原価管理 II：製品別原価計算システム
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Oiyo Contributor
Chapter 12. 原価管理 II：製品別原価計算システム
生産方式が違えば、原価計算の方式も違わなければなりません。飛行機を一機ずつ作る会社と、ラーメンを一万袋ずつ作り出す工場の会計が同じであるはずがありませんよね？
1. 個別原価計算 vs 総合原価計算
生産方式によって原価を集計し配分するアルゴリズムが異なります。
| 区分 | 個別原価計算 (Job-order) | 総合原価計算 (Process) |
|---|---|---|
| 生産方式 | 注文生産 / 多品種少量 | 連続大量生産 / 少品種多量 |
| 原価集計 | 作業別の個別集計 | 工程別の平均集計 |
| 核心課題 | 製造間接費の合理的な配賦 | 完成品換算量 (EU) の算出 |
| 業種例 | 建設、造船、航空機製造 | 製油、製粉、製紙、化学 |
総合原価計算の核心技術は 完成品換算量 を求めることです。「作りかけの10個の製品は、完成品何個分に相当するか」を定義する、経済的実質の測定プロセスです。
2. 標準原価計算と差異分析
標準原価計算は、事前に設定した目標（標準）と実際の成果を比較することで、例外による管理 (Management by exception) を可能にします。
| 区分 | 価格・率差異 (Price/Rate) | 数量・能率差異 (Quantity/Efficiency) |
|---|---|---|
| 材料費 | 単価変動による差異 | 使用量変動による差異 |
| 労務費 | 賃金変動による差異 | 作業時間変動による差異 |
| 責任の所在 | 購買部門 | 製造部門 |
3.全部原価計算 vs 変動原価計算
固定製造間接費をどのように処理するかによって、営業利益が異なることがあります。
| 区分 | 全部原価計算 (External) | 変動原価計算 (Internal) |
|---|---|---|
| 固定費の処理 | 製品原価に含める（資産化） | 期間費用として即時に処理 |
| 長所 | GAAP基準に準拠 | 操業度変動による利益のゆがみを防止 |
| 短所 | 在庫増加による利益の水増しが可能 | 外部報告用には使用不可 |
棚卸資産の罠: 全部原価計算では、製品を多く作るだけで（売れなくても）固定費が在庫の中に隠れてしまい、営業利益が増えたように見える錯覚が発生します。経営者はこれを警戒しなければなりません。
さて、次がいよいよ最後の章です！これらすべての数字を活用して、どのように経営意思決定を下すのか、 管理会計 の真髄に触れていきましょう。