中級会計 I：資産の評価と減損
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Oiyo Contributor
Chapter 4. 中級会計 I：資産の評価と減損
いよいよ「中級」の領域に入りました。基礎会計が「記録」に重点を置いていたのに対し、中級会計は数字の 「価値 (Valuation)」 をいかに計測するかに焦点を当てます。
1. 金融資産の分類と測定
金融資産は、契約上のキャッシュフローの特性と企業のビジネスモデルに応じて3つに分類されます。これは IFRS 会計における最も基本的な分類体系です。
| 分類 | 保有目的 | 期末評価 | 評価損益の処理 |
|---|---|---|---|
| FVPL (純損益) | 短期売買 / 投機 | 公正価値 (Fair Value) | 当期純損益 (I/S) |
| FVOCI (その他の包括) | 長期投資 / 戦略的保有 | 公正価値 (Fair Value) | その他の包括損益 (Equity) |
| AC (償却原価) | 満期償還 (元本+利息) | 償却原価 (Amortized Cost) | 認識しない |
2. 棚卸資産と低価法 (LCM)
棚卸資産は、「取得原価」と「正味実現可能価額」のうち、いずれか低い方の金額で測定します。これは、損失は早期に認識し、利益は実現されるまで待つという 保守主義 (Conservatism) の核心です。
📦 棚卸資産の単価決定方法の比較
| 方法 | 物価上昇時の利益 | 期末棚卸資産の価値 | 特徴 |
|---|---|---|---|
| 先入先出法 (FIFO) | 最も高い | 時価に近い | 実際の物の流れと一致 |
| 加重平均法 | 中間 | 平均的な価値 | 計算が簡便 |
| 後入先出法 (LIFO) | 最も低い | 過去の価値 (過小評価) | 費用収益対応に優れる(IFRSでは非推奨) |
3. 有形資産の再評価と減損
不動産や設備などの有形資産は、価値の変動が大きいです。会計ではこれを2つの方法で管理します。
| 区分 | 再評価モデル (Revaluation) | 減損損失 (Impairment) |
|---|---|---|
| 選択の可否 | 企業の選択 (会計方針) | 義務的施行 (兆候発生時) |
| 目的 | 公正価値の反映 (主に上昇時) | 回復不可能な価値下落の反映 |
| 会計処理 | 再評価剰余金 (資本増加) | 減損損失 (費用処理) |
減損損失は、現役の公認会計士が最も厳しくチェックする項目の一つです。のれん (Goodwill) の減損や機械装置の陳腐化などは、企業の将来的な収益創出能力に致命的な欠陥が生じたことを示唆します。
次回は、資産の対極にある 「負債」、特に複雑な金融負債の世界を解き明かしていきます。