발생주의 회계와 결산 절차
Chapter 3. 발생주의 회계와 결산 절차
단순히 돈이 들어오고 나갈 때만 기록한다면 과연 정확한 성적표를 만들 수 있을까요? 회계를 진짜 ‘측정의 과학’으로 만드는 **발생주의(Accrual Basis)**의 세계로 들어갑니다.
1. 현금주의 vs 발생주의
가계부는 현금주의, 기업 회계는 발생주의가 원칙입니다. 발생주의는 경제적 사건의 실질을 반영하기 위한 핵심 원칙입니다.
| 구분 | 현금주의 (Cash Basis) | 발생주의 (Accrual Basis) |
|---|---|---|
| 수익 인식 | 현금을 수취했을 때 | 수익 창출 활동이 완료되었을 때 (실현주의) |
| 비용 인식 | 현금을 지급했을 때 | 수익을 얻기 위해 자원을 희생했을 때 (대응원칙) |
| 장점 | 현금 흐름 파악이 용이함 | 기간 손익 계산이 정확함 |
| 단점 | 수익-비용 대응이 불가능함 | 주관적 판단(추정)이 개입될 수 있음 |
| 주요 적용처 | 소규모 사업자, 세금 신고 | IFRS/K-GAAP 준수 모든 기업 |
해당 기간에 벌어들인 수익과, 그 수익을 내기 위해 쓴 비용을 반드시 같은 기간에 인식해야 합니다. 회계의 기간 손익 계산을 정확히 하는 토대입니다. (K-GAAP 일반기업회계기준 및 IFRS 개념체계)
2. 결산 수정 분개 (Adjusting Entries)
발생주의를 완벽하게 구현하기 위해, 회계 기말에 장부를 실제 상황에 맞게 조정하는 4가지 분개입니다.
| 유형 | 계정 과목 | 분개 예시 | 경제적 의미 |
|---|---|---|---|
| 발생 비용 (미지급비용) | 이자비용 / 미지급이자 | (차) 이자비용 100 / (대) 미지급이자 100 | 현금 미지급이지만 기간 귀속 비용 인식 |
| 발생 수익 (미수수익) | 미수이자 / 이자수익 | (차) 미수이자 200 / (대) 이자수익 200 | 현금 미수령이지만 기간 귀속 수익 인식 |
| 이연 비용 (선급비용) | 선급보험료 / 보험료 | (차) 보험료 300 / (대) 선급보험료 300 | 미래 기간의 비용을 당기로 이연 조정 |
| 이연 수익 (선수수익) | 선수임대료 / 임대수익 | (차) 선수임대료 500 / (대) 임대수익 500 | 미래 기간의 수익을 당기로 이연 조정 |
3. 감가상각 (Depreciation)
감가상각은 고정자산의 취득원가를 내용연수에 걸쳐 체계적으로 배분하는 과정입니다. 광의의 결산 수정 분개에 해당합니다.
| 방법 | 계산 방식 | 1차년 상각액 | 특징 |
|---|---|---|---|
| 정액법 (Straight-Line) | 취득원가 ÷ 내용연수 | 200만원 | 매년 동일 금액 — 단순, 안정적 |
| 정률법 (Declining Balance) | 기초 장부금액 × 상각률(40.2%) | 402만원 | 초기 상각액 많음 — 초기 절세 효과 |
| 생산량비례법 | 단위당 상각액 × 실제 생산량 | 생산량에 비례 | 제조업 기계에 적합 |
| 이중체감법 (DDB) | 정액법 상각률 × 2 × 기초 장부금액 | 400만원 | 정률법과 유사, 미국 GAAP 선호 |
세법은 자산 유형별로 법정 내용연수를 정하고(예: 건물 40년, 일반기계 8년), 이를 초과하는 회계상 상각액은 법인세 신고 시 유보(익금불산입)하여 나중에 추인합니다. 이것이 **일시적 차이(Temporary Difference)**이며, 이연법인세의 발생 원인입니다.
4. 결산 순환과정
기중 분개·전기의 오류 여부를 1차 점검합니다 (차·대변 합계 일치 확인).
발생주의에 따라 미지급비용·선급비용·감가상각 등 4가지 수정 분개를 수행합니다.
수정 분개 반영 후 최종적으로 대차 일치를 확인합니다.
재무상태표(B/S), 포괄손익계산서(I/S), 현금흐름표(C/F), 자본변동표를 완성합니다.
| 재무제표 | 기준 시점 | 답하는 핵심 질문 | 주요 사용자 |
|---|---|---|---|
| 재무상태표 (B/S) | 특정 시점 (스냅샷) | 이 기업은 무엇을 갖고, 무엇을 빚지고 있는가? | 채권자, 장기 투자자 |
| 포괄손익계산서 (I/S) | 기간 (흐름) | 이 기간에 얼마를 벌고 얼마를 썼는가? | 주주, 경영진 |
| 현금흐름표 (C/F) | 기간 (흐름) | 실제 현금이 어디서 들어오고 나갔는가? | 단기 채권자, 애널리스트 |
| 자본변동표 | 기간 (흐름) | 주주 자본이 어떻게 변화했는가? | 주주, 감사 |
다음 시간에는 중급회계의 영역으로 넘어가 자산의 구체적인 평가 방법들을 살펴보겠습니다.