관리회계 — 의사결정과 성과평가

관리회계 — 의사결정은 미래 차이만 보고, 평가는 통제 범위만 묻는다

원가 배부와 손익분기 공식은 원가회계다. 이 장은 그 숫자를 어느 대안에 넣고, 누구에게 책임을 물을지다. 제품 믹스는 2장, 특수주문·외주는 3장이다.

1. 관련원가는 미래에 갈리는 숫자다

이미 산 장비 5,000만 원은 계속 쓰든 버리든 회수되지 않으면 매몰이다. 빈 라인에 주문 A를 받으면 변동원가 800만 원이 늘고, 그 라인을 임대하면 공헌 300만 원을 포기한다. 주문 A의 관련원가는 800+300=1,100만 원이다. 장부 감가상각을 더하지 않는다.

2. 책임중심점은 통제할 수 있는 것만 잰다

중심점이 왜곡되는 지점
중심점	통제 대상	지표만 남기면
원가	통제가능 원가	배부 공통비를 실적으로 몰아 왜곡
수익	매출	마진을 버려 매출만 키움
이익	이익	자산이 안 보여 과잉 투자
투자	이익과 자산	ROI만 쓰면 회사 유리 투자를 거절

요구수익률 10%인 회사에서 ROI 20% 사업부는 수익률 12% 투자를 거절한다. 자기 ROI는 지키지만 회사 잔여이익은 줄어든다. 잔여이익은 그 거절을 드러낸다.

확인문제

사업부 영업이익 400만 원, 평균영업자산 2,000만 원, 요구수익률 10%다. ROI는 20%, 잔여이익은 200만 원이다. ROI 18%짜리 신규 투자를 거절하면 사업부 비율은 지키지만 회사 잔여이익은 줄어든다.

참고 자료

Charles Horngren, Srikant Datar, and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, relevant-cost and responsibility-accounting chapters
Ray Garrison, Eric Noreen, and Peter Brewer, Managerial Accounting