관리회계 — CVP를 의사결정에

관리회계 — 제약이 있으면 개당 공헌이 큰 제품부터 만들지 않는다

손익분기 판매량·공헌이익률 공식은 원가회계 8장이다. 여기서는 그 공헌을 제품 믹스와 제약에 쓴다. 특수주문은 3장, 관련원가 정의는 1장이다.

기계 시간이 100시간이고 A·B를 함께 못 채운다. 단위공헌만 보면 A가 커 보인다.

제약 1시간당 공헌
제품	단위공헌	제약시간	시간당 공헌	수요 상한
A	30만 원	3시간	10만 원	40개
B	24만 원	2시간	12만 원	40개

시간당 공헌은 B가 크다. 100시간을 B에 먼저 주면 40개·80시간, 공헌 960만 원. 남은 20시간은 A 6개(18시간)에 쓰고 2시간은 논다. A 공헌 180만 원, 합계 1,140만 원이다. A만 채우면 33개·99시간, 공헌 990만 원이다.

제약 1단위당 공헌

시간당 공헌이익 = 단위공헌이익 ÷ 제약 소요시간

제약이 하나일 때의 순위다. 수요 상한을 채운 뒤 남은 용량만 다음 제품에 준다.

고정비 600만 원은 믹스를 고른 뒤에야 남는다. 위 순서로 공헌 1,140만 원이면 영업이익 540만 원. A만 만들면 390만 원이다. 손익분기를 한 제품의 공식으로 다시 풀지 않는다. 실제 배합이 바뀌면 가중평균 공헌도 바뀐다.

수요가 제품마다 닫혀 있으면, 순위는 ‘개당 공헌’이 아니라 ‘묶인 자원 1단위당 공헌’이다. 원가 8장의 단일제품 손익분기를 믹스 문제에 그대로 옮기지 않는다.

기계 100시간, A는 단위공헌 30만 원·3시간, B는 24만 원·2시간, 수요는 각 40개다. B 40개(80시간) 다음 A 6개(18시간)면 공헌 1,140만 원이다. A를 시간당 10만 원이라고 40개부터 채우면 990만 원에 멈춘다.

Charles Horngren, Srikant Datar, and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, CVP mix and scarce-resource chapters
Ray Garrison, Eric Noreen, and Peter Brewer, Managerial Accounting