관리회계 — 단기 의사결정

관리회계 — 단기 결정은 총원가가 아니라 증분이다

관련원가의 정의는 1장이다. 이 장은 그 정의를 특수주문과 자가제조 대 외주에 적용한다. 제약 아래 믹스는 2장이다.

1. 특수주문은 유휴능력부터 묻는다

정상가 12만 원, 단위 변동원가 7만 원, 배부 고정비 3만 원짜리 제품을 200개 특별가 8만 원에 달라는 주문이 있다. 유휴능력이 있고 정상 판매를 잠식하지 않으면 증분수익 1,600만 원, 증분원가 1,400만 원, 증분이익 200만 원이다. 배부 고정 3만 원은 주문 전에도 나간다.

증분이익

증분이익 = 증분수익 - 증분원가

증분원가에는 변동원가와 이 주문 때문에 새로 생기는 고정비, 포기하는 정상 공헌이 들어간다.

능력이 가득 차 있으면 정상 판매 200개를 밀어낸다. 포기 공헌은 (12-7)×200=1,000만 원. 특별가 공헌 200만 원보다 커서 거절이다.

2. 만들 것인가, 살 것인가

1,000개를 만들 때와 살 때
항목	자가제조	외주
단위 변동	12만 원	—
회피가능 고정	200만 원	0
구매 단가	—	15만 원
관련 합계	1,400만 원	1,500만 원

다른 효과가 없으면 자가제조가 100만 원 유리하다. 외주로 빈 설비가 공헌 200만 원을 만들면 자가제조의 기회원가가 200만 원 늘고, 외주가 100만 원 유리해진다. 회피 불가능한 공통고정 300만 원은 양쪽에 같다.

부문 폐지도 같은 칼이다. 사라지는 공헌과 회피가능 고정만 비교하고, 남는 공통 배부는 폐지 이익이 아니다.

확인문제

유휴능력에서 특별가 8만 원·200개, 변동원가 7만 원이면 증분이익 200만 원이다. 같은 200개가 정상 판매를 밀어내면 포기 공헌 1,000만 원이 관련원가가 되어 주문을 거절한다. 배부 고정 3만 원은 어느 쪽에도 넣지 않는다.

참고 자료

Charles Horngren, Srikant Datar, and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, short-term decision chapters
Ray Garrison, Eric Noreen, and Peter Brewer, Managerial Accounting