원가회계 — 원가의 정의와 제품원가·기간원가 분류

원가회계 — 원가는 지출 목록이 아니라 어디에 남는가다

재무회계가 외부 보고의 인식·측정이라면, 원가회계는 제품·공정·의사결정 단위로 자원을 붙인다. 이 장은 분류다. 원재료가 매출원가로 이동하는 흐름은 2장, 고정제조원가가 재고에 남는 이익 효과는 7장이다.

1. 원가와 비용은 같은 숫자가 아니다

원가는 목적을 위해 희생한 자원의 측정치다. 그 금액이 아직 미판매 제품에 붙어 있으면 자산이고, 수익에 대응되면 비용이다. 재료 800만 원으로 제품을 만들어 한 개도 안 팔면 매출원가는 0원이다. 800만 원은 제품원가로 재고에 있다.

직접·간접은 추적이다. 변동·고정은 조업도에 총액이 반응하는가다. 공장 임차료는 고정이면서 제품원가다. 고정이라고 기간원가가 아니다.

2. 제품원가는 재고를 통과하고 기간원가는 통과하지 않는다

확인문제

공장 임차료 2,400만 원, 본사 임차료 1,200만 원, 광고비 300만 원. 생산 1,000개·판매 700개다. 기간원가는 1,500만 원이다. 공장 임차료 2,400만 원 중 미판매 30%인 720만 원은 기말제품에 남는다. 1,500만 원을 재고로 올리지 않는다.

참고 자료

• Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, an introduction to cost terms
• 백태영, 『원가관리회계』(신영사), 원가의 개념과 분류