원가회계 — 개별원가와 종합원가 시스템을 고르는 기준

원가회계 — 원가계산 시스템은 공장 레이아웃을 따라간다

3장은 작업원가표, 4장은 완성품환산량이다. 이 장은 어느 질문을 할 공장인가다. 표준과 차이, 전부·변동은 시스템 선택 다음이다.

1. 이질 주문은 개별, 동질 흐름은 종합

맞춤 가구 한 건의 원단이 180만 원, 다음 건이 40만 원이면 평균 110만 원은 입찰가가 아니다. 같은 의자 월 5,000개를 한 라인에서 뽑으면 작업 5,000장을 쓰는 비용이 정보보다 크다. 조선·건설은 개별, 정유·제분은 종합이 기본값이다.

선택이 묻는 질문
시스템	원가를 모으는 단위	맞는 공장
개별	작업·주문	사양이 건마다 다름
종합	공정·기간	산출이 동질·연속
연산원가	배치는 재료, 공정은 가공	모델은 달라도 가공은 같음

2. 연산원가는 두 시스템을 한 제품에 쓴다

티셔츠 세 모델이 원단만 다르고 재단·봉제가 같으면, 재료는 배치(개별), 가공비는 공정 평균(종합)이다. 가공비 3,000만 원, 완성품환산량 10,000장이면 장당 가공 3,000원. 모델 A 원단이 장당 8,000원이면 그 모델 단위원가는 11,000원이다.

연산원가

단위원가 = 배치 재료원가 ÷ 배치수량 + 공정 가공비 ÷ 완성품환산량

재료를 공정 EU로 나누면 비싼 원단 모델이 싼 모델을 보조한다. 가공비를 작업마다 추적하면 동질 공정의 평균 정보를 버린다.

확인문제

모델 A 원단 8,000원, 모델 B 원단 3,000원, 공통 가공 3,000원이다. 연산원가면 A는 11,000원, B는 6,000원이다. 두 모델을 한 공정 평균 재료로 묶으면 원단 차이가 사라진다. 월 5,000장을 5,000개 작업으로 쪼개도 가공비 정보는 늘지 않는다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, job costing versus process costing
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 원가계산제도의 선택