원가회계 — 개별원가계산과 제조간접비 예정배부

원가회계 — 주문이 다르면 평균 단가로는 입찰할 수 없다

2장의 3요소가 작업마다 다르면 개별원가계산이다. 같은 제품을 공정에서 흘리면 4장이다. 어느 시스템을 고를지는 10장, 보조부문 상호배부는 9장이다.

1. 작업원가표는 추적이 되는 것만 직접 붙인다

건설·인쇄·특수 장비처럼 주문마다 사양이 다르면 작업지시서별로 직접재료와 직접노무를 모은다. 출고 전표와 작업시간표가 추적의 증거다. 공장 전기·감가상각·감독자 급여는 여러 작업이 같이 쓰므로 배부한다.

2. 정상원가계산은 간접비만 예정으로 붙인다

직접재료·직접노무는 실제, 제조간접은 예정배부율이다. 예정 제조간접 6,000만 원, 예정 기계시간 10,000시간이면 배부율은 시간당 6,000원. 작업 A가 기계 80시간을 쓰면 배부액은 48만 원이다.

확인문제

예정 제조간접 6,000만 원, 예정 시간 10,000시간, 실제 시간 9,500시간, 실제 제조간접 5,890만 원이다. 배부액은 5,700만 원, 과소배부는 190만 원이다. 실제 총액 5,890만 원을 작업 원가의 합으로 바꾸지 않는다.

참고 자료

• Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, job costing
• 백태영, 『원가관리회계』(신영사), 개별원가계산