원가회계 — 활동기준원가계산(ABC)과 원가동인

원가회계 — 기계시간이 세팅 횟수를 설명하지 않으면 원가가 뒤집힌다

3장의 예정배부가 한 기준으로 공장 전체를 나누면, 대량·단순 제품이 소량·복잡한 제품을 보조한다. ABC는 간접비를 활동으로 쪼갠 뒤 원가동인으로 붙인다. 보조부문 상호서비스는 9장이다.

1. 활동이 원가를 만들고 제품은 활동을 소비한다

세팅, 검사, 자재 이동, 주문 처리는 산출 개수와 비례하지 않을 수 있다. 세팅비 1,000만 원, 세팅 50회면 회당 20만 원이다. 기계시간 1,000시간으로 나누면 시간당 1만 원이 되지만, 세팅을 거의 안 하는 대량 제품이 그 1,000만 원의 대부분을 가져간다.

같은 세팅비 1,000만 원
제품	기계시간	세팅	기계시간 배부	ABC 배부
단순 S 9,000개	900시간	10회	900만 원	200만 원
복잡 C 1,000개	100시간	40회	100만 원	800만 원

2. 배부율이 정교해도 측정 비용은 남는다

활동배부율

활동배부율 = 활동원가풀 ÷ 원가동인 총량

제품 배부액 = 배부율 × 그 제품의 동인 사용량. 동인이 인과가 아니면 풀만 늘어난 전통 배부다.

확인문제

세팅비 1,000만 원, S 세팅 10회, C 세팅 40회다. ABC면 C는 800만 원, 개당 8,000원이다. 기계시간 10%만 보고 C 개당 1,000원으로 가격을 정하면, S가 700만 원을 대신 부담한다. 수량 9배라고 간접비도 9배가 아니다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, activity-based costing
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 활동기준원가계산