원가회계 — 표준원가 종합과 고정제조간접원가 차이

원가회계 — 조업도차이는 돈을 더 쓴 기록이 아니다

6장에서 직접재료·직접노무·변동제조간접의 가격·수량(소비·능률)을 계산했다. 이 장은 그 세 항목을 다시 풀지 않는다. 고정제조간접을 제품에 배부하는 전부원가에서만 조업도차이가 생긴다.

1. 고정은 예산과 배부액으로 가른다

예산고정제조간접(BFOH) 5,000만 원, 실제(AFOH) 5,200만 원, 표준배부율(SFR) 시간당 5만 원, 실제생산 허용시간(SH) 900시간. 예산차이 200만 원 불리. 배부액 4,500만 원. 조업도차이 500만 원 불리. 총차이 700만 원 불리.

조업도차이

조업도차이 = 예산고정제조간접원가 − (SH × SFR)

기준조업도가 1,000시간이면 SFR × (1,000 − 900)과 같다. 실제 지출 5,200만 원과 비교하는 식이 아니다. 부호는 6장과 같이 양수가 불리(U)다.

2. 4분면은 변동 두 개와 고정 두 개다

간접원가 차이 자리
	지출·요율	조업·능률
변동제조간접	소비차이 (6장)	능률차이 (6장)
고정제조간접	예산차이	조업도차이

3분면 분석은 변동소비와 고정예산을 한 예산차이로 묶고, 변동능률과 조업도를 남긴다. 숫자를 합치면 총차이 AFOH − SH × SFR 및 변동 총차이와 맞아야 한다. 매출수량·배합차이는 공헌 쪽이라 원가차이 부호와 반대다. 여기서는 계산하지 않는다.

확인문제

BFOH 5,000만 원, AFOH 5,200만 원, SFR 5만 원, SH 900시간이다. 예산차이 200만 원 불리, 조업도차이 500만 원 불리, 총차이 700만 원 불리다. SH를 1,000시간으로 맞추면 조업도차이는 0원이다. 실제 지출 5,200만 원이 5,000만 원으로 줄지는 않는다.

참고 자료

Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, and Madhav V. Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, overhead variances
백태영, 『원가관리회계』(신영사), 고정제조간접원가 차이