Contabilidad de costos — Variaciones de costos indirectos fijos y síntesis del costeo estándar

Las variaciones de costos variables del capítulo 10 tenían todas la estructura «precio × cantidad». Los costos indirectos de fabricación fijos se incurren con independencia de la actividad, así que sus variaciones son de otra naturaleza. Para aplicar los costos fijos a los productos se usa una tasa obtenida al dividir por un nivel de actividad base; cuando la actividad real difiere de ese nivel, aparece una variación que no estaba en el presupuesto.

1. La tasa de costos indirectos fijos

La producción real del mes es de 1.000 unidades, con 1.500 horas estándar permitidas (1,5 horas por unidad), y los costos indirectos fijos reales son 31 millones de wones.

2. Variación de presupuesto y variación de volumen

• Variación de presupuesto: los costos fijos reales superaron el presupuesto. Es una variación que los responsables pueden controlar.
• Variación de volumen: la producción no llegó al nivel base, así que 7,5 millones de costos fijos no se aplicaron a los productos. No indica despilfarro, sino capacidad infrautilizada. La causa puede ser falta de demanda, averías o la planificación de la producción.

Los costos fijos no tienen variación de eficiencia, porque usar más horas de trabajo no los aumenta.

3. Agrupar las variaciones de costos indirectos

Junto con las variaciones de costos indirectos variables del capítulo 10 (gasto −24, eficiencia +24, en decenas de miles de wones), pueden agruparse así.

En el análisis de tres variaciones, la variación de gasto es la diferencia entre el total real de costos indirectos (variables 600 + fijos 3.100) y el presupuesto flexible con las horas reales (624 + 3.000). Se agrupe como se agrupe, la variación total es la misma. Cuánto se desglosan las variaciones depende de a quién se quiera pedir cuentas.

4. Tratamiento de las variaciones al cierre

Las existencias y el costo de ventas registrados a costo estándar deben acercarse al costo real antes de la información externa.

• Ajuste al costo de ventas: si las variaciones son pequeñas, se suman o restan íntegramente al costo de ventas.
• Prorrateo: si son significativas, se prorratean entre producción en proceso, productos terminados y costo de ventas.
• El caso especial de la variación de volumen: los costos fijos no aplicados por una actividad anormalmente baja no se incluyen en las existencias, sino que se reconocen como gasto del periodo, según la K-IFRS 1002 (capítulo 2 de Contabilidad intermedia).

Ejercicio

El presupuesto anual de costos indirectos fijos de la empresa BD es de 120 millones de wones y su nivel base, 24.000 horas máquina. Las horas máquina estándar permitidas para la producción real son 26.000 y los costos indirectos fijos reales, 118 millones. ¿Cuáles son las variaciones de presupuesto y de volumen, y son favorables o desfavorables?

La tasa es de 5.000 wones por hora y lo aplicado estándar es $26.000 \times 5.000$ wones, es decir, 130 millones. La variación de presupuesto es $11.800 - 12.000 = -200$ (2 millones), favorable. La variación de volumen es $12.000 - 13.000 = -1.000$ (10 millones), favorable: las máquinas trabajaron por encima del nivel base y se aplicaron 10 millones de costos fijos más de lo presupuestado. La variación total es una sobreaplicación de 12 millones (favorable).

Referencias

• Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 8
• Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer, Managerial Accounting, cap. 11
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1002 Inventarios