Los estados financieros los prepara la dirección. La dirección quiere mostrar buenas cifras, así que a los usuarios les cuesta creerlas tal cual. La auditoría es el trabajo de un profesional independiente que expresa una opinión sobre si los estados financieros están preparados de forma razonable en todos sus aspectos significativos conforme a las normas contables, lo que aumenta la credibilidad de la información. Este curso sigue la auditoría desde la planificación hasta el informe. Los estados financieros auditados se vieron en los cursos de Principios de contabilidad y Contabilidad intermedia.

1. Quién debe auditarse

La Ley coreana de auditoría externa de sociedades anónimas, etc. (ley de auditoría externa) obliga a auditarse a las empresas que superan cierto tamaño. Una sociedad anónima está obligada si cotiza en bolsa o va a hacerlo, o si al cierre del ejercicio anterior cumple alguno de los siguientes requisitos (reglamento de la ley, artículo 5).

Umbrales de auditoría externa de las sociedades anónimas
Criterio	Requisito
Activos	Activo total de 50.000 millones de wones o más
Ventas	Ventas de 50.000 millones de wones o más
Dos o más criterios de tamaño	Activo total ≥ 12.000 millones, pasivo total ≥ 7.000 millones, ventas ≥ 10.000 millones, 100 empleados o más

Determinar si hay obligación de auditoría externa

\text{Obligada} \iff A \ge 500 \;\lor\; S \ge 500 \;\lor\; \#\{A \ge 120,\ L \ge 70,\ S \ge 100,\ E \ge 100\} \ge 2

A es el activo total, L el pasivo total y S las ventas (en cientos de millones de wones), y E el número de empleados. Las sociedades de responsabilidad limitada tienen umbrales propios, con un requisito adicional sobre el número de socios.

Una sociedad anónima no cotizada con 15.000 millones de activos, 8.000 millones de pasivos, 9.000 millones de ventas y 60 empleados cumple los criterios de activo y pasivo, así que debe auditarse. Las normas pueden cambiar, por lo que hay que consultar el reglamento vigente para el ejercicio.

2. El propósito de la auditoría: seguridad razonable

La norma de auditoría 200 fija como objetivos globales del auditor obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, y expresar una opinión en consecuencia.

La seguridad razonable es un grado alto de seguridad, pero no absoluta, porque el auditor trabaja con muestras, evalúa los juicios de la dirección y la evidencia suele ser persuasiva más que concluyente.
La auditoría no revisa todas las transacciones: evalúa el riesgo de incorrección material y diseña procedimientos para responder a él (capítulo 2).
No detectar una incorrección material no significa por sí mismo que la auditoría haya fallado; el criterio es si se realizó adecuadamente según las normas.

3. Escepticismo profesional y juicio profesional

El escepticismo profesional es una actitud interrogativa: estar alerta a situaciones que puedan indicar fraude o error y evaluar la evidencia de forma crítica. No se presume que la dirección sea honesta ni que sea deshonesta. Por ejemplo, si al cierre se concentran grandes ventas y a comienzos del mes siguiente hay muchas devoluciones, el auditor no se conforma con la explicación de la dirección, sino que lo verifica con contratos, registros de despacho y confirmaciones de clientes.

El juicio profesional es aplicar las normas de auditoría y la experiencia al determinar la importancia relativa, evaluar riesgos y valorar si la evidencia es suficiente. Sus fundamentos se documentan en los papeles de trabajo.

4. Independencia

Si el auditor no es independiente de la empresa, su opinión no vale nada. La independencia tiene dos caras: la independencia mental (ser realmente objetivo) y la independencia aparente (que un tercero razonable lo vea como independiente).

El artículo 21 de la Ley de Contadores Públicos prohíbe auditar si el auditor tiene acciones de la empresa, fue directivo o empleado de ella o mantiene una relación de acreedor o deudor.
La ley de auditoría externa limita la prestación simultánea a un cliente de auditoría de ciertos servicios distintos de la auditoría (como llevar la contabilidad o externalizar la auditoría interna).
Auditar mucho tiempo a la misma empresa crea una amenaza de familiaridad. La ley de auditoría externa, reformada por completo en 2018, introdujo la designación periódica: cuando las empresas cotizadas y algunas otras han elegido libremente a su auditor durante seis ejercicios seguidos, deben nombrar durante los tres siguientes al auditor designado por la Comisión de Valores y Futuros.

Ejercicio

Al cierre del ejercicio anterior, la sociedad anónima no cotizada AD tenía un activo total de 11.000 millones de wones, un pasivo total de 7.500 millones, ventas de 10.500 millones y 90 empleados. ¿Está obligada a la auditoría externa? Y si un socio de la firma nombrada auditora de AD tiene 100 acciones de AD, ¿qué problema hay?

AD no alcanza los umbrales de 50.000 millones de activo o ventas, pero cumple dos criterios de tamaño —pasivo de 7.000 millones o más y ventas de 10.000 millones o más—, así que debe auditarse. Que el socio del encargo tenga acciones compromete la independencia por interés financiero, sea cual sea el importe. El socio debe vender las acciones o apartarse del encargo; si la amenaza no se elimina, la firma no puede aceptar la auditoría.

Referencias

Ley de auditoría externa de sociedades anónimas, etc. y su reglamento, artículo 5 — Korea Law Information Center
Korean Institute of CPAs, normas coreanas de auditoría, norma 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría conforme a las normas de auditoría
Alvin Arens, Randal Elder y Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, cap. 1–4

Auditoría — Propósito y marco de la auditoría: seguridad razonable, escepticismo profesional e independencia