La contabilidad administrativa es la información contable que usan los directivos para planificar, decidir y controlar. El curso sigue este orden: decisiones (capítulos 1 a 3), planificación y presupuestos (capítulo 4), evaluación del desempeño (capítulos 5 y 6), inversión a largo plazo (capítulo 7) y gestión estratégica de costos (capítulo 8). Cómo se calculan los costos se vio en el curso de Contabilidad de costos. Este primer capítulo trata los costos relevantes, punto de partida de todo análisis de decisiones.

1. Contabilidad administrativa y contabilidad financiera

Diferencias entre contabilidad financiera y administrativa
Criterio	Contabilidad financiera	Contabilidad administrativa
Usuarios	Externos: accionistas, acreedores	Internos: directivos
Regulación	Normas contables como las K-IFRS	Sin regulación; el criterio es la utilidad
Horizonte	Resultados pasados	Previsiones y planes
Unidad	Toda la empresa	Productos, departamentos, clientes, proyectos
Precisión	Prioridad a la verificabilidad	Prioridad a la oportunidad y la relevancia

2. Las dos condiciones de relevancia

Un costo es relevante para una decisión solo si cumple ambas condiciones:

ocurre en el futuro: el dinero ya gastado no se recupera, se elija lo que se elija;
difiere entre alternativas: un importe que es igual en cualquier alternativa no afecta la comparación.

Conceptos para juzgar la relevancia
Concepto	Definición	Relevancia
Costo hundido	Costo ya incurrido que no puede recuperarse (como el importe en libros de un equipo existente)	Irrelevante
Costo de oportunidad	El mayor beneficio que se habría obtenido con la alternativa no elegida	Relevante (aunque no haya flujo de efectivo)
Costo evitable	Costo que se elimina al elegir una alternativa	Relevante
Costo inevitable	Costo que sigue existiendo con cualquier alternativa	Irrelevante
Costo incremental (diferencial)	La diferencia de costo entre dos alternativas	Relevante

3. Una decisión de reemplazo de equipo

La empresa BI duda entre seguir usando una máquina comprada hace cuatro años o reemplazarla por una nueva. Se ignora el valor del dinero en el tiempo (la inversión a largo plazo se trata en el capítulo 7).

Datos del reemplazo (en decenas de miles de wones)
Partida	Máquina actual	Máquina nueva
Importe en libros	400	—
Importe si se vende ahora	100	—
Costo de adquisición	—	900
Vida útil restante	4 años	4 años
Costos de operación anuales	300	150
Valor de disposición en 4 años	0	0

Comparación de costos relevantes en cuatro años

\begin{aligned}\text{Conservar} &= 300 \times 4 = 1.200 \\ \text{Reemplazar} &= 900 - 100 + 150 \times 4 = 1.400\end{aligned}

En decenas de miles de wones. Reemplazar cuesta 2 millones más en cuatro años, así que conviene conservar la máquina actual.

El importe en libros de 4 millones de la máquina actual es un costo hundido y no entra en ninguna alternativa. Al reemplazarla se registraría una pérdida por venta de 3 millones, pero esa pérdida solo pone de manifiesto un costo pagado hace cuatro años; si se conserva, los mismos 4 millones se convierten en gasto por depreciación. En cambio, el millón que se cobraría vendiéndola ahora se sacrifica al conservarla, así que es relevante.

4. Análisis incremental y factores cualitativos

Reunir solo las partidas relevantes para ver la diferencia entre dos alternativas es el análisis incremental. Para la decisión anterior:

costo incremental de reemplazar: máquina nueva, 9 millones;
beneficios incrementales de reemplazar: venta de la actual, 1 millón; ahorro de operación de $150 \times 4 = 600$ (6 millones);
efecto neto: $700 - 900 = -200$ (−2 millones).

También hay que mirar más allá de las cifras. Si la máquina nueva mejora la calidad y reduce las devoluciones, o si la actual tiene un alto riesgo de avería, la conclusión puede cambiar. El análisis de costos relevantes ordena con precisión lo que puede expresarse en números y así ofrece una base para esos juicios.

Ejercicio

La empresa BJ quiere deshacerse de 1.000 piezas obsoletas que le quedan en existencias (importe en libros de 20.000 wones cada una) de una de dos formas. Vendidas como chatarra, se cobran 3.000 wones por pieza. Modificadas a un costo de 5.000 wones por pieza, pueden venderse a 10.000 wones. ¿Cuál conviene y cómo se trata el importe en libros de 20 millones?

El importe en libros de 20 millones es un costo hundido e irrelevante para ambas alternativas. Venderlas como chatarra da una entrada neta de $1.000 \times 3.000$ wones, 3 millones; modificarlas y venderlas, $1.000 \times (10.000 - 5.000)$ wones, 5 millones. Modificarlas es 2 millones mejor. Ambas opciones muestran una pérdida contable, pero la modificación es la que la reduce.

Referencias

Charles Horngren, Srikant Datar y Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, cap. 11
Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer, Managerial Accounting, cap. 12
Robert Kaplan y Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, cap. 1

Contabilidad administrativa — Decisiones y costos relevantes: costos hundidos, costos de oportunidad y análisis incremental