Contabilidad tributaria — Ajustes fiscales e imputación de la renta: de la utilidad neta a la renta del ejercicio
La contabilidad tributaria ajusta los resultados de la contabilidad financiera a la ley fiscal para calcular la base del impuesto de sociedades. La contabilidad mide la utilidad según las K-IFRS; el impuesto, según la Ley coreana del impuesto de sociedades. Cubrir la brecha entre ambas cifras es la tarea de los ajustes fiscales. Este curso sigue la ley aplicable a los ejercicios de 2026. La estructura de la ley se trata en el capítulo del impuesto de sociedades de Impuestos específicos (en coreano), y el efecto de los ajustes en el gasto por impuesto de los estados financieros, en el capítulo 13 de Contabilidad intermedia.
1. La estructura de los ajustes fiscales
La ley llama ingresos computables (ikgeum) a los ingresos de operaciones que aumentan el patrimonio neto y gastos deducibles (songeum) a los costos de operaciones que lo reducen. La renta del ejercicio es la diferencia entre ambos. En la práctica no se reconstruye todo desde cero: se parte de la utilidad neta contable y solo se ajustan las diferencias.
2. Ajustes contables y ajustes en la declaración
- Partidas de ajuste contable: solo son deducibles si la empresa las registra como gasto en sus libros: depreciación, dotaciones a la estimación de incobrables y a la provisión por jubilación, y ciertos deterioros de activos (por catástrofes, etc.). Si no se registran, no pueden deducirse mediante un ajuste.
- Partidas de ajuste en la declaración: se reflejan mediante ajustes estén o no registradas. La mayoría de las inclusiones y gastos no deducibles, y las aportaciones a planes de pensiones, son de este tipo.
Las partidas de ajuste contable también permiten a la empresa elegir el momento de la deducción: registrar menos depreciación reduce la deducción del año y la difiere (capítulo 5).
3. Imputación de la renta
La renta aumentada por los ajustes debe atribuirse a quien la recibió. Es la imputación de la renta: o se grava al beneficiario con el impuesto sobre la renta, o se sigue la diferencia en el patrimonio neto fiscal.
| Imputación | Beneficiario | Efecto | Ejemplos |
|---|---|---|---|
| Retenida (retenida negativa) | La empresa (patrimonio fiscal ≠ patrimonio contable) | Se sigue en el estado de ajustes de capital y reservas (B) y se revierte después | Depreciación o estimación de incobrables por encima del límite |
| Dividendo | Accionistas (salvo directivos y empleados) | Retención del impuesto sobre dividendos | Gastos personales de un accionista |
| Bonificación | Directivos y empleados | Retención del impuesto sobre el trabajo | Gastos personales del director, importes de beneficiario desconocido |
| Otra renta | Otras personas físicas | Retención del impuesto sobre otras rentas | Importes tomados por terceros |
| Otra salida | Sociedades, empresarios o partidas previstas por la ley | Sin impuesto adicional | Gasto por impuesto, gastos de representación y donaciones por encima del límite, multas |
| Otra | La empresa (sin diferencia de patrimonio) | Sin seguimiento | Inclusión de la ganancia por venta de acciones propias |
Si salió dinero de la empresa y el beneficiario es desconocido, se imputa como bonificación al representante. La empresa debe entonces retener e ingresar el impuesto sobre el trabajo del representante, una carga pesada.
4. Ejemplo
TA (sociedad ordinaria) obtiene una utilidad neta contable de 50 millones de wones en el ejercicio 2026. Sus ajustes fiscales son los siguientes.
| Partida | Ajuste | Importe | Imputación |
|---|---|---|---|
| Gasto por impuesto de sociedades | Gasto no deducible | +1.000 | Otra salida |
| Gastos de representación sobre el límite | Gasto no deducible | +300 | Otra salida |
| Depreciación en exceso | Gasto no deducible | +400 | Retenida |
| Multa de tránsito | Gasto no deducible | +50 | Otra salida |
| Viaje personal del director | Gasto no deducible | +200 | Bonificación |
| Intereses devengados (sujetos a retención) | Ingreso excluido | −100 | Retenida negativa |
| Renta del ejercicio | 6.850 |
El gasto por impuesto es el propio impuesto y no es deducible. La depreciación en exceso de 4 millones significa que el activo contable es 4 millones menor que el fiscal, así que se sigue como retenida y se deduce más adelante dentro del límite de depreciación. Los intereses sujetos a retención son computables al cobrarse, por lo que los intereses devengados se excluyen y quedan como retenida negativa.
Ejercicio
La utilidad neta de TB es de 80 millones de wones. Sus ajustes son: estimación de incobrables por encima del límite, 6 millones; reversión este año de 2,5 millones de depreciación agregada como retenida en un ejercicio anterior; gasto por impuesto de 15 millones; 4 millones de fondos de la empresa tomados por un vendedor, con beneficiario confirmado; e intereses de 300.000 wones por una devolución de impuestos nacionales (ingreso excluido). ¿Cuál es la renta del ejercicio y cómo se imputa cada partida?
, es decir, 102,2 millones de wones. Los 6 millones de incobrables en exceso son gasto no deducible (retenida); la reversión de depreciación de 2,5 millones, gasto deducido (retenida negativa); los 15 millones de impuesto, gasto no deducible (otra salida); los 4 millones tomados por el vendedor, gasto no deducible (bonificación); y los 300.000 wones de intereses, ingreso excluido (otra).
Referencias
- Ley del impuesto de sociedades, artículo 14 (renta de cada ejercicio) y artículo 67 (imputación de la renta) — Korea Law Information Center
- Reglamento de la Ley del impuesto de sociedades, artículo 106 (imputación de la renta)
- National Tax Service, tipos del impuesto de sociedades
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