Contabilidad tributaria — Gastos deducibles y no deducibles: impuestos, multas, costos de personal y automóviles de la empresa

Los gastos deducibles son costos de operaciones que reducen el patrimonio neto de una sociedad y que están relacionados con el negocio y son normales y generalmente aceptados, o directamente relacionados con los ingresos (ley del impuesto de sociedades, artículo 19). Aunque sea un gasto contable, no es deducible si no cumple estos requisitos o la ley lo excluye expresamente. Los ingresos computables se vieron en el capítulo 2.

1. Principales gastos no deducibles

Gastos no deducibles e imputación
Partida	Motivo	Imputación
Impuesto de sociedades e impuesto local sobre la renta de sociedades	Es el propio impuesto sobre la renta	Otra salida
Multas, sanciones, recargos, intereses fiscales de demora y costos de cobro coactivo	Deducir la sanción de un acto ilícito sería improcedente	Otra salida
Mantenimiento y costos de activos ajenos al negocio	Sin relación con el negocio	Según el beneficiario
Bonificaciones de directivos por encima del criterio de pago	Evita trasladar utilidades mediante remuneraciones excesivas	Bonificación
Indemnizaciones por retiro de directivos por encima del límite	Evita indemnizaciones excesivas	Bonificación
Depreciación de automóviles de la empresa por encima del límite	Evita el uso privado	Retenida
Remuneraciones excesivas a familiares del accionista de control, etc.	Pago excesivo sin justificación	Bonificación

Las penalizaciones contractuales por demora o las indemnizaciones pagadas a una contraparte son, a diferencia de las multas, deducibles en principio, porque son contraprestaciones contractuales y no sanciones. Sin embargo, la parte de los daños punitivos por dolo o culpa grave que excede el perjuicio real no es deducible.

2. Límite de las indemnizaciones por retiro de directivos

Si los estatutos, o un reglamento al que remiten, fijan un criterio para las indemnizaciones por retiro, son deducibles hasta ese criterio; si no, hasta el siguiente límite (reglamento de la ley, artículo 44).

Límite deducible de indemnizaciones por retiro de directivos (sin disposición estatutaria)

\text{Límite} = \text{Remuneración total del año anterior al retiro} \times 10\,\% \times \text{Años de servicio}

La remuneración total excluye las bonificaciones no deducibles, y los periodos inferiores a un año se cuentan por meses.

El director general de TE se retiró tras 12 años de servicio y recibió una indemnización de 150 millones de wones. Los estatutos no dicen nada y su remuneración total del último año fue de 100 millones. El límite es 100 millones × 10 % × 12 = 120 millones, así que los 30 millones de exceso no son deducibles y se imputan como bonificación. Por esos 30 millones, el director paga impuesto sobre el trabajo, no sobre la renta de jubilación.

3. Automóviles de la empresa

Los turismos a nombre de la sociedad (salvo los de uso comercial, por ejemplo en el transporte) tienen reglas especiales para impedir el uso privado (ley del impuesto de sociedades, artículo 27-2).

La depreciación es obligatoriamente lineal a cinco años.
La depreciación solo es deducible hasta 8 millones de wones al año. El exceso no es deducible (retenida) y se traslada para deducirse en ejercicios posteriores dentro del límite de 8 millones.
Los gastos se admiten en proporción al uso empresarial solo si el vehículo tiene un seguro exclusivo para uso empresarial y se lleva un registro de conducción. Sin registro, los gastos relacionados (depreciación más mantenimiento) solo se consideran empresariales hasta 15 millones al año.

Si TF compró a comienzos de 2026 un automóvil de la empresa por 100 millones, con un 100 % de uso empresarial, la depreciación fiscal es 100 millones ÷ 5 = 20 millones. Los 12 millones por encima del límite de 8 millones no son deducibles (retenida). Aunque la empresa lo deprecie contablemente con otra vida útil, fiscalmente se recalcula lineal a cinco años.

4. Gastos y activos ajenos al negocio

Si una sociedad adquiere o mantiene inmuebles ajenos al negocio, pinturas y antigüedades o activos de uso personal del director, sus gastos de mantenimiento y costos relacionados no son deducibles. Si hay activos ajenos al negocio o anticipos a partes vinculadas, tampoco es deducible la proporción correspondiente de los intereses de préstamos (capítulo 8).

Ejercicio

El estado de resultados de TG incluye: gasto por impuesto de 20 millones de wones; 3 millones de penalización contractual por demora en un contrato con un cliente; una multa de 1,5 millones por infringir la normativa de seguridad industrial; y 16 millones de depreciación de un automóvil de la empresa (costo 80 millones, depreciado lineal a cinco años, 100 % de uso empresarial, con registro de conducción). ¿Qué ajustes e imputaciones se necesitan?

El gasto por impuesto de 20 millones no es deducible (otra salida). Los 3 millones de penalización por demora son una indemnización contractual deducible: sin ajuste. La multa de 1,5 millones no es deducible (otra salida). De los 16 millones de depreciación del automóvil, los 8 millones por encima del límite de 8 millones no son deducibles (retenida). El total de gastos no deducibles es de 29,5 millones.

Referencias

Ley del impuesto de sociedades, artículo 19 (alcance de los gastos deducibles), artículo 21 (no deducibilidad de impuestos y cargas públicas) y artículo 27-2 (régimen especial de gastos de automóviles de la empresa) — Korea Law Information Center
Reglamento de la Ley del impuesto de sociedades, artículo 43 (no deducibilidad de bonificaciones, etc.) y artículo 44 (no deducibilidad de indemnizaciones por retiro)
National Tax Service, Guía de declaración del impuesto de sociedades