Comptabilité fiscale — Charges déductibles et réintégrations : impôts, amendes, frais de personnel et véhicules de service

Les charges déductibles sont les coûts d’opérations qui réduisent l’actif net d’une société et qui sont liés à l’activité et normaux et généralement admis, ou directement liés aux produits (loi sur l’impôt des sociétés, article 19). Même une charge comptable est réintégrée si elle ne remplit pas ces conditions ou si la loi l’exclut expressément. Les produits imposables ont été vus au chapitre 2.

1. Principales charges non déductibles

Charges non déductibles et affectation
Élément	Motif	Affectation
Impôt sur les sociétés et impôt local sur le revenu des sociétés	Impôt sur le revenu lui-même	Autre sortie
Amendes, contraventions, pénalités, majorations, intérêts de retard fiscaux et frais de recouvrement forcé	Déduire la sanction d'un acte illicite serait injustifié	Autre sortie
Frais d'entretien d'actifs étrangers à l'activité	Absence de lien avec l'activité	Selon le bénéficiaire
Primes des dirigeants au-delà du barème de rémunération	Éviter les transferts de bénéfices par rémunération excessive	Prime
Indemnités de départ des dirigeants au-delà du plafond	Éviter les indemnités excessives	Prime
Amortissement des voitures de service au-delà du plafond	Éviter l'usage privé	Maintien
Rémunérations excessives des proches de l'actionnaire de contrôle, etc.	Surpaiement injustifié	Prime

Les pénalités de retard contractuelles ou les dommages-intérêts versés à un cocontractant sont, contrairement aux amendes, déductibles en principe : ce sont des contreparties contractuelles, non des sanctions. Toutefois, la part des dommages-intérêts punitifs pour faute intentionnelle ou lourde qui excède le préjudice réel est réintégrée.

2. Plafond des indemnités de départ des dirigeants

Si les statuts, ou un règlement auquel ils renvoient, fixent un barème d’indemnités de départ, celles-ci sont déductibles jusqu’à ce barème ; sinon, dans la limite suivante (décret d’application, article 44).

Plafond déductible des indemnités de départ des dirigeants (sans disposition statutaire)

\text{Plafond} = \text{Rémunération totale de l'année précédant le départ} \times 10\,\% \times \text{Années d'ancienneté}

La rémunération totale exclut les primes non déductibles, etc. ; les périodes inférieures à un an sont comptées en mois.

Le PDG de TE a pris sa retraite après 12 ans d’ancienneté et reçu une indemnité de 150 millions de wons. Les statuts ne prévoient rien et sa rémunération totale de la dernière année était de 100 millions. Le plafond vaut 100 millions × 10 % × 12 = 120 millions : l’excédent de 30 millions est réintégré et affecté en prime. Sur ces 30 millions, le PDG paie l’impôt sur les salaires, non l’impôt sur les revenus de retraite.

3. Les voitures de service

Les voitures particulières au nom de la société (hors véhicules d’exploitation, par exemple dans le transport) relèvent de règles spéciales pour empêcher l’usage privé (loi sur l’impôt des sociétés, article 27-2).

L’amortissement est obligatoirement linéaire sur cinq ans.
L’amortissement n’est déductible que jusqu’à 8 millions de wons par an. L’excédent est réintégré (maintien) et reporté pour être déduit les exercices suivants dans la limite de 8 millions.
Les frais ne sont admis au prorata de l’usage professionnel que si la voiture est assurée par une assurance réservée à l’usage professionnel et qu’un carnet de bord est tenu. Sans carnet, les frais liés (amortissement et frais d’utilisation) ne sont réputés professionnels que jusqu’à 15 millions par an.

Si TF a acheté début 2026 une voiture de service pour 100 millions, à usage 100 % professionnel, l’amortissement fiscal vaut 100 millions ÷ 5 = 20 millions. Les 12 millions au-delà du plafond de 8 millions sont réintégrés (maintien). Même si l’entreprise a amorti en comptabilité sur une autre durée, la fiscalité recalcule sur cinq ans en linéaire.

4. Dépenses et actifs étrangers à l’activité

L’acquisition ou la détention d’immeubles étrangers à l’activité, de tableaux et d’antiquités ou d’actifs à l’usage personnel du dirigeant entraîne la réintégration de leurs frais d’entretien et charges liées. En présence d’actifs étrangers à l’activité ou d’avances à des parties liées, une part correspondante des intérêts d’emprunt est aussi réintégrée (chapitre 8).

Exercice

Le compte de résultat de TG comprend : une charge d’impôt de 20 millions de wons ; 3 millions de pénalités de retard dans un contrat avec un client ; une amende de 1,5 million pour infraction à la réglementation de sécurité industrielle ; 16 millions d’amortissement d’une voiture de service (coût 80 millions, amortie linéairement sur cinq ans, usage 100 % professionnel, carnet de bord tenu). Quels retraitements et affectations faut-il ?

La charge d’impôt de 20 millions est réintégrée (autre sortie). Les 3 millions de pénalités de retard sont une indemnisation contractuelle déductible : aucun retraitement. L’amende de 1,5 million est réintégrée (autre sortie). Sur les 16 millions d’amortissement de la voiture, les 8 millions au-delà du plafond de 8 millions sont réintégrés (maintien). Le total des réintégrations est de 29,5 millions.

Références

Loi sur l’impôt des sociétés, article 19 (champ des charges déductibles), article 21 (non-déductibilité des impôts et charges publiques) et article 27-2 (régime spécial des frais de voitures de service) — Korea Law Information Center
Décret d’application de la loi sur l’impôt des sociétés, article 43 (non-déductibilité des primes, etc.) et article 44 (non-déductibilité des indemnités de départ)
National Tax Service, Guide de déclaration de l’impôt sur les sociétés