Les états financiers sont établis par la direction. Celle-ci souhaite présenter de bons chiffres ; les utilisateurs peuvent donc difficilement s’y fier tels quels. L’audit consiste pour un professionnel indépendant à exprimer une opinion sur la question de savoir si les états financiers sont établis de manière sincère dans tous leurs aspects significatifs conformément au référentiel comptable, ce qui renforce la crédibilité de l’information. Ce cours suit l’audit de la planification au rapport. Les états financiers audités ont été étudiés dans les cours de principes de comptabilité et de comptabilité intermédiaire.

1. Qui doit être audité

La loi coréenne sur l’audit externe des sociétés par actions, etc. (loi sur l’audit externe) impose un audit aux sociétés dépassant une certaine taille. Une société par actions y est soumise si elle est cotée ou en cours d’introduction en bourse, ou si, à la clôture de l’exercice précédent, elle remplit l’une des conditions suivantes (décret d’application, article 5).

Seuils d'audit externe des sociétés par actions
Critère	Condition
Actif	Total de l'actif d'au moins 50 milliards de wons
Chiffre d'affaires	Chiffre d'affaires d'au moins 50 milliards de wons
Au moins deux critères de taille	Actif ≥ 12 milliards, dettes ≥ 7 milliards, chiffre d'affaires ≥ 10 milliards, au moins 100 salariés

Assujettissement à l'audit externe

\text{Assujettie} \iff A \ge 500 \;\lor\; S \ge 500 \;\lor\; \#\{A \ge 120,\ L \ge 70,\ S \ge 100,\ E \ge 100\} \ge 2

A est l'actif total, L les dettes totales et S le chiffre d'affaires (en centaines de millions de wons), E le nombre de salariés. Les sociétés à responsabilité limitée ont des seuils distincts, avec une condition supplémentaire sur le nombre d'associés.

Une société par actions non cotée ayant 15 milliards d’actif, 8 milliards de dettes, 9 milliards de chiffre d’affaires et 60 salariés remplit les deux critères de l’actif et des dettes : elle doit être auditée. Les règles pouvant évoluer, vérifiez le décret applicable à l’exercice concerné.

2. L’objectif de l’audit : l’assurance raisonnable

La norme d’audit 200 fixe comme objectifs généraux de l’auditeur d’obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d’anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs, et d’exprimer une opinion en conséquence.

L’assurance raisonnable est un niveau élevé d’assurance, mais non une assurance absolue : l’auditeur travaille par sondages, évalue les jugements de la direction, et les éléments probants sont en général persuasifs plutôt que concluants.
L’audit ne contrôle pas toutes les opérations. Il évalue le risque d’anomalies significatives et conçoit des procédures en réponse (chapitre 2).
Ne pas avoir détecté une anomalie significative ne signifie pas en soi que l’audit a échoué : le critère est son exécution appropriée selon les normes.

3. Esprit critique et jugement professionnel

L’esprit critique est une attitude de questionnement : rester attentif aux situations pouvant révéler une fraude ou une erreur et évaluer les éléments probants de manière critique. L’auditeur ne présume ni l’honnêteté ni la malhonnêteté de la direction. Par exemple, si de grosses ventes se concentrent en fin d’exercice et que de nombreux retours suivent au début du mois suivant, il ne se contente pas des explications de la direction et vérifie par les contrats, les bons de livraison et des confirmations auprès des clients.

Le jugement professionnel consiste à appliquer les normes et l’expérience pour déterminer le seuil de signification, évaluer les risques et juger du caractère suffisant des éléments probants. Ses fondements sont consignés dans le dossier de travail.

4. L’indépendance

Si l’auditeur n’est pas indépendant de l’entreprise, son opinion ne vaut rien. L’indépendance comporte deux volets : l’indépendance d’esprit (être réellement objectif) et l’indépendance apparente (être perçu comme indépendant par un tiers raisonnable).

L’article 21 de la loi sur les experts-comptables interdit l’audit si l’auditeur détient des actions de la société, en a été dirigeant ou salarié, ou entretient avec elle un rapport de créancier ou de débiteur.
La loi sur l’audit externe limite la fourniture simultanée à un client d’audit de certains services autres que l’audit (tenue de comptabilité, externalisation de l’audit interne, etc.).
Auditer longtemps la même entreprise crée un risque de familiarité. La loi sur l’audit externe, refondue en 2018, a instauré la désignation périodique : lorsque les sociétés cotées et certaines autres ont librement choisi leur auditeur six exercices de suite, elles doivent nommer pour les trois exercices suivants l’auditeur désigné par la Securities and Futures Commission.

Exercice

À la clôture de l’exercice précédent, la société par actions non cotée AD affichait 11 milliards de wons d’actif, 7,5 milliards de dettes, 10,5 milliards de chiffre d’affaires et 90 salariés. Est-elle soumise à l’audit externe ? Et si un associé du cabinet nommé auditeur d’AD détient 100 actions d’AD, quel est le problème ?

AD n’atteint pas les seuils de 50 milliards d’actif ou de chiffre d’affaires, mais remplit deux critères de taille — dettes d’au moins 7 milliards et chiffre d’affaires d’au moins 10 milliards — : elle doit être auditée. La détention d’actions par l’associé signataire compromet l’indépendance par intérêt financier, quel qu’en soit le montant. L’associé doit céder ses actions ou être retiré de la mission ; si la menace n’est pas éliminée, le cabinet ne peut accepter l’audit.

Références

Loi sur l’audit externe des sociétés par actions, etc. et décret d’application, article 5 — Korea Law Information Center
Korean Institute of CPAs, normes d’audit coréennes, norme 200 Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et conduite d’un audit selon les normes d’audit
Alvin Arens, Randal Elder et Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, chap. 1–4

Audit — Objectif et cadre de l'audit : assurance raisonnable, esprit critique et indépendance