会計監査 — 監査の目的と体系：合理的な保証・職業的懐疑心・独立性

財務諸表は経営者がつくる。経営者はよい数字を見せたいので、利用者はその数字をそのまま信じにくい。会計監査とは、独立した専門家が、財務諸表が会計基準に従って重要な点において適正に作成されているかについて意見を表明し、情報の信頼性を高める仕事である。この課程では監査計画から報告までをたどる。監査の対象となる財務諸表は会計原理と中級会計の課程で扱った。

1. 誰が監査を受けるのか

韓国の「株式会社等の外部監査に関する法律」（外部監査法）は、一定規模以上の会社に外部監査を義務づけている。株式会社は、上場会社、上場予定の会社、そして直前事業年度末の基準で次のいずれかに該当すれば対象である（外部監査法施行令第5条）。

資産150億ウォン、負債80億ウォン、売上高90億ウォン、従業員60人の非上場株式会社は、資産と負債の二つの要件を満たすので外部監査の対象である。規定は改正されることがあるので、適用年度の施行令を確認する。

2. 監査の目的：合理的な保証

監査基準書200は、監査人の総括的な目的を、財務諸表全体に不正または誤謬による重要な虚偽表示がないかどうかについて合理的な保証を得て、その結果に基づいて意見を表明することと定めている。

• 合理的な保証は高い水準の保証だが、絶対的な保証ではない。試査で検証し、経営者の判断を評価し、証拠はたいてい説得的であって決定的ではないからである。
• 監査はすべての取引を確かめるわけではない。重要な虚偽表示のリスクを評価し、そのリスクに合わせて手続を設計する（第2章）。
• 重要な虚偽表示を発見できなかったからといって、監査が失敗したとは限らない。基準に従って適切に実施したかどうかが判断基準である。

3. 職業的懐疑心と職業的専門家としての判断

職業的懐疑心とは疑問を持つ姿勢のことであり、不正や誤謬を示唆する状況に注意し、証拠を批判的に評価することである。経営者が誠実であるとも不誠実であるとも仮定しない。たとえば期末に大きな売上が集中し、翌月初めに返品が多ければ、経営者の説明を聞いただけで済ませず、契約書と出荷記録、取引先への確認で検証する。

職業的専門家としての判断とは、重要性の決定、リスクの評価、証拠の十分性の評価において、監査基準と経験を適用することである。判断の根拠は監査調書に文書化する。

4. 独立性

監査人が会社から独立していなければ、監査意見には価値がない。独立性は、精神的独立性（実際に客観的な姿勢）と外観的独立性（合理的な第三者から見て独立している状態）に分かれる。

• 公認会計士法第21条は、監査人が会社の株式を保有していたり、役員・職員だったり、債権債務関係があったりすれば、監査を禁止している。
• 外部監査法は、監査対象会社に対する一定の非監査業務（会計記録の代行、内部監査業務の代行など）の同時提供を制限している。
• 同じ会社を長く監査すると、なれ合いのリスクが生じる。2018年に全面改正された外部監査法は、上場会社などが6事業年度連続で監査人を自由に選任すれば、その後の3事業年度は証券先物委員会が指定した監査人を選任させる周期的指定制度を導入した。

確認問題

非上場株式会社AD社の直前事業年度末の資産総額は110億ウォン、負債総額は75億ウォン、売上高は105億ウォン、従業員は90人である。AD社は外部監査の対象か。また、AD社の外部監査人となった監査法人のパートナーがAD社株式100株を保有していたら、どんな問題があるか。

資産500億ウォン、売上高500億ウォンの要件には該当しない。規模要件のうち負債70億ウォン以上と売上高100億ウォン以上の二つを満たすので、外部監査の対象である。監査担当パートナーの株式保有は、金額にかかわらず利害関係として独立性を損なう。株式を処分するか、そのパートナーを業務から外さなければならず、解消されなければ監査を引き受けられない。

参考資料

• 「株式会社等の外部監査に関する法律」および施行令第5条 — 国家法令情報センター
• 韓国公認会計士会、会計監査基準 監査基準書200「独立監査人の総括的な目的と監査基準に準拠した監査の実施」
• Alvin Arens, Randal Elder and Mark Beasley, Auditing and Assurance Services, ch. 1–4