原価計算 — 原価の概念と分類：追跡可能性・原価態様・製品原価

原価計算は、製品やサービス一つをつくるのにかかる原価を計算する。財務会計が外部報告のために棚卸資産と売上原価を決めるなら、原価計算はその数字をつくる方法と、経営者が原価を管理するのに使う情報をあわせて扱う。最初の章では、原価を目的に応じて違うように分ける方法を整理する。同じ電気代でも、問いによって間接費であり準変動費であり、製品原価にもなる。

1. 原価と原価計算対象

原価とは、特定の目的を達成するために犠牲にした資源を貨幣で測ったものである。原価を別に測定したい対象を原価計算対象という。製品、サービス、顧客、部門、プロジェクトがいずれも原価計算対象になりうる。原価の分類方法は、原価計算対象と問いによって変わる。

2. 追跡可能性：直接費と間接費

• 直接費：原価計算対象に経済的に実行可能な方法で追跡できる原価。家具一つに使った木材、その家具を組み立てた作業者の賃金がこれに当たる。
• 間接費：追跡が難しいか追跡の費用が大きすぎて、配賦しなければならない原価。工場建物の減価償却費、工場長の給与、工場の電気代がこれに当たる。

製造企業は製造原価をよく三つの要素に分ける。直接材料費、直接労務費、そして残りすべての製造原価である製造間接費である。直接材料費と直接労務費の合計を素価、直接労務費と製造間接費の合計を加工費という。

3. 原価態様：操業度による変化

原価が生産量のような操業度の変化にどう反応するかが原価態様である。

固定費が一定だというのは関連範囲の中でだけ正しい。生産量が工場の能力を超えれば設備を増やさなければならず、固定費も増える。

4. 準変動費の分解：高低点法

準変動費を変動部分と固定部分に分ければ、原価を予測し、CVP分析（第13章）に使える。最も簡単な方法が高低点法である。

ある工場の月別生産量と電力費は次のとおりである。

原価関数は$Y = 80 + 0.12X$（万ウォン）である。生産量2,500個の電力費は$80 + 0.12 \times 2{,}500 = 380$万ウォンと予測される。1月と4月の資料で検証すると、予測値はそれぞれ296万ウォン、344万ウォンで、実際と少し違う。高低点法は二つの点しか使わないので、極端値が異常だと原価関数がゆがむ。すべての資料を使う回帰分析のほうが正確である。

5. 製品原価と期間原価

• 製品原価（棚卸可能原価）：製品をつくるのにかかった原価。まず棚卸資産となり、売れたときに売上原価になる。製造原価の三要素がこれに当たる。
• 期間原価：棚卸資産にならず、発生した期間にすぐ費用になる原価。販売費及び一般管理費がこれに当たる。

同じ減価償却費でも、工場建物の分は製品原価、本社建物の分は期間原価である。この区分を誤ると、棚卸資産と利益がともに誤る。工場でつくった製品が倉庫に残っていれば、その製品原価はまだ費用ではないからである。

確認問題

あるコールセンターの月の通話件数と運営費は、3月8,000件1,520万ウォン、7月12,000件1,880万ウォン、9月10,000件1,650万ウォン、11月6,000件1,340万ウォンである。高低点法で原価関数を求め、月9,000件のときの運営費を予測せよ。単位当たり総原価で予測するとどう誤るか。

最高点は7月（12,000件、1,880万ウォン）、最低点は11月（6,000件、1,340万ウォン）である。1件当たり変動費は$(1{,}880 - 1{,}340) / (12{,}000 - 6{,}000) = 0.09$万ウォン（900ウォン）、固定費は$1{,}880 - 0.09 \times 12{,}000 = 800$万ウォンである。9,000件なら$800 + 0.09 \times 9{,}000 = 1{,}610$万ウォンである。7月の1件当たり総原価約1,567ウォンを9,000件に掛けると約1,410万ウォンとなり、固定費を変動費のように扱って大きく過小に予測する。

参考資料

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 2, 10
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, ch. 1–2
• Robert Kaplan and Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, ch. 1