中級会計は個別の基準書を一つずつ扱う。その前に、基準書が共通して拠り所とする枠組み、すなわち「財務報告に関する概念フレームワーク」と企業会計基準書第1001号（財務諸表の表示、IAS第1号に対応）の一般原則を整理する。会計原理で見た定義を、この章で試験水準に組み立て直す（会計原理第1章参照）。

1. 概念フレームワークの位置づけと目的

概念フレームワークは基準書ではない。個別の基準書と矛盾すれば基準書が優先する。概念フレームワークはIASBが首尾一貫した基準を作るのを助け、適用すべき基準書がないときに会社が会計方針を策定する根拠となる（企業会計基準書第1008号）。

一般目的財務報告の目的は、現在の及び潜在的な投資者、融資者及び他の債権者が企業に資源を提供するかどうかを決める際に有用な情報を提供することである。これらの主要な利用者は企業に直接情報を要求できないので、財務報告書に依存する。規制当局や一般大衆も利用しうるが、主要な利用者ではない。

2. 有用な財務情報の質的特性

質的特性の構造
区分	特性	内容
基本的	目的適合性	予測価値・確認価値があり、意思決定を変えうる。重要性は企業固有の目的適合性である
基本的	忠実な表現	完全で、中立的で、誤謬がない。中立性は慎重性（不確実な状況での注意）に支えられる
補強的	比較可能性	企業間、期間間で比較できる
補強的	検証可能性	独立した観察者がおおむね同じ結論に達する
補強的	適時性	意思決定に影響を与えうるときに提供される
補強的	理解可能性	明瞭かつ簡潔に分類・表示される

基本的な質的特性を備えていない情報は、補強的な質的特性をいくら備えていても有用ではない。そしてすべての情報には提供コストがかかるので、コストが報告の範囲を制約する。

2018年の改訂で「慎重性」が再び導入された。ただし資産・収益を過小に、負債・費用を過大に計上してよいという意味ではない。不確実なほど注意を払えということであり、非対称的な保守主義は中立性を損なう。

3. 認識と測定

ア. 認識規準

2018年の概念フレームワークは、以前の「発生の可能性が高く、信頼性をもって測定できれば認識する」というハードルをなくした。代わりに、認識が目的適合的な情報と忠実な表現を提供するかどうかで判断する。存在が不確実であったり、便益流入の可能性が低かったり、測定の不確実性が非常に高かったりすれば、認識しないほうが有用な場合がある。この原則が個別の基準書ごとに異なる認識要件として具体化される。

イ. 測定基礎

測定基礎
基礎	定義	例
歴史的原価	取得時に支払った対価（＋取引コスト）から消費・減損を反映	原価モデルの有形固定資産、償却原価で測定する金融資産
公正価値	測定日に市場参加者間の秩序ある取引で受け取る価格（出口価格）	FVPL金融資産、公正価値モデルの投資不動産
使用価値・履行価値	企業固有の将来キャッシュ・フローの現在価値	減損テストの使用価値
現在原価	測定日に同等の資産を取得する原価（入口価格）	実体資本維持概念での測定

どの基礎を選ぶかは、資産・負債が将来キャッシュ・フローにどう寄与するかと、測定の不確実性による。ある資産を売らずに他の資産と組み合わせて使って現金を生むなら、歴史的原価が目的適合的な場合が多い。

4. 資本維持概念と利益

利益とは、期首の資本を維持したうえで残る部分である。何を「維持すべき資本」と見るかによって利益が変わる。

ある会社が期首に現金1,000万ウォンで商品100個を買った。期末にこの商品をすべて1,300万ウォンで売った。その間に一般物価指数は10%上がり、同じ商品100個を買い直す原価は1,200万ウォンになった。

資本維持概念別の当期利益（単位：万ウォン）
概念	維持すべき期首資本	利益
名目財務資本維持	1,000	300
一定購買力財務資本維持	1,000 × 1.1 = 1,100	200
実体資本維持	同じ商品100個の現在原価1,200	100

資本維持と利益

\text{利益} = \text{期末純資産} - \text{維持すべき期首資本}

名目財務資本維持の利益300のうち、100は一般物価上昇による資本維持修正、100は同じ商品を買い直すために追加で必要な分、残りの100が実体ベースの利益である。

K-IFRSの財務諸表はほとんどが名目財務資本維持を前提としている。超インフレ経済の企業は、別の基準書（第1029号）で購買力の修正を行う。

5. 財務諸表の表示の一般原則

企業会計基準書第1001号は次の原則を定めている。

適正な表示とK-IFRSへの準拠： K-IFRSのすべてに従った場合にのみ、準拠していると明示できる。
継続企業： 経営者は、少なくとも報告期間末から12か月を対象に継続企業の可能性を評価する。重要な不確実性があれば開示する。
発生主義： キャッシュ・フロー情報を除き、発生主義で作成する。
重要性と集約： 性質や機能の異なる項目は区分表示するが、重要でなければ集約できる。
相殺の禁止： 基準書が要求または許容しない限り、資産と負債、収益と費用を相殺しない。
比較情報： 当期のすべての金額について前期の比較情報を表示する。会計方針を遡及適用したり組替えたりした場合は、前期期首の財政状態計算書も追加で示す。

確認問題

J社は期首に純資産2,000万ウォンで原材料200トンを買い、期末にこれを加工して売った結果、純資産が2,600万ウォンになった。期間中に一般物価は5%上がり、原材料200トンの期末の現在原価は2,300万ウォンである。名目財務資本維持、一定購買力財務資本維持、実体資本維持に基づく利益はそれぞれいくらか。

名目財務資本維持の利益は $2{,}600 - 2{,}000 = 600$ 万ウォンである。一定購買力基準で維持すべき資本は $2{,}000 \times 1.05 = 2{,}100$ 万ウォンなので、利益は500万ウォンである。実体資本維持基準で維持すべき資本は現在原価2,300万ウォンなので、利益は300万ウォンである。原材料価格が一般物価より速く上がったため、実体ベースの利益が最も小さい。

参考資料

韓国会計基準院「財務報告に関する概念フレームワーク」（2018年改訂）
韓国会計基準院、企業会計基準書第1001号「財務諸表の表示」
Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 2

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