中级会计 — 概念框架与财务报表列报：质量特征、确认、计量与资本保全

中级会计逐一讨论各项具体准则。在此之前，先整理各准则共同依赖的框架，即《财务报告概念框架》和企业会计准则第1001号《财务报表列报》（对应IAS 1）的一般原则。会计学原理中见过的定义，将在本章按考试水平重新梳理（参见会计学原理第1章）。

1. 概念框架的地位与目的

概念框架不是准则。与具体准则冲突时，以准则为准。概念框架帮助IASB制定一致的准则，并在没有适用准则时为企业制定会计政策提供依据（企业会计准则第1008号）。

通用目的财务报告的目标，是向现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人提供有助于其决定是否向企业提供资源的信息。这些主要使用者无法直接要求企业提供信息，只能依赖财务报告。监管机构和社会公众也可能使用，但不是主要使用者。

2. 有用财务信息的质量特征

不具备基础性质量特征的信息，无论具备多少提升性质量特征都没有用处。而且所有信息的提供都有成本，因此成本制约着报告的范围。

2018年修订重新引入了”审慎性”。但这并不意味着可以低估资产和收益、高估负债和费用，而是要求在判断不确定时保持谨慎。不对称的稳健主义会损害中立性。

3. 确认与计量

一、确认标准

2018年概念框架取消了过去”很可能发生且能够可靠计量则确认”的门槛，改为以确认能否提供相关的信息和如实的反映来判断。当存在与否不确定、经济利益流入的可能性低或计量不确定性非常高时，不予确认可能更有用。这一原则通过各项具体准则转化为不同的确认要求。

二、计量基础

选择哪种基础，取决于资产或负债对未来现金流量的贡献方式以及计量的不确定性。如果某项资产不是通过出售、而是与其他资产结合使用来产生现金，历史成本往往更具相关性。

4. 资本保全概念与利润

利润是保全期初资本后剩余的部分。把什么视为”应保全的资本”，决定了利润的大小。

某公司期初用现金1,000万韩元购入商品100件，期末全部以1,300万韩元售出。期间一般物价指数上涨10%，再购入同样100件商品的成本变为1,200万韩元。

K-IFRS财务报表大多以名义财务资本保全为前提。处于恶性通货膨胀经济中的企业，按单独准则（第1029号）进行购买力调整。

5. 财务报表列报的一般原则

企业会计准则第1001号规定了以下原则。

• 公允列报与遵循K-IFRS： 只有遵循了全部K-IFRS，才能声明已遵循。
• 持续经营： 管理层至少以报告期末起12个月为对象评估持续经营能力，存在重大不确定性时予以披露。
• 权责发生制： 除现金流量信息外，按权责发生制编制。
• 重要性与汇总： 性质或功能不同的项目单独列报，但不重要的可以汇总。
• 禁止抵销： 除非准则要求或允许，资产与负债、收益与费用不得相互抵销。
• 比较信息： 对本期所有金额列报上期比较信息。追溯适用会计政策或重新分类时，还要追加列报上期期初财务状况表。

练习题

J公司期初以净资产2,000万韩元购入原材料200吨，期末加工出售后净资产变为2,600万韩元。期间一般物价上涨5%，原材料200吨的期末现行成本为2,300万韩元。按名义财务资本保全、不变购买力财务资本保全和实物资本保全计算的利润各是多少？

名义财务资本保全下的利润为$2{,}600 - 2{,}000 = 600$万韩元。按不变购买力，应保全的资本为$2{,}000 \times 1.05 = 2{,}100$万韩元，利润为500万韩元。按实物资本保全，应保全的资本为现行成本2,300万韩元，利润为300万韩元。原材料价格涨得比一般物价快，所以实物口径的利润最小。

参考资料

• 韩国会计准则院，《财务报告概念框架》（2018年修订）
• 韩国会计准则院，企业会计准则第1001号《财务报表列报》
• Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 2