中级会计 — 会计政策、会计估计变更和差错更正

财务报表数字一经公布并非就此了结。公司改变政策、修正估计或发现过去的错误时，必须决定把影响反映在哪个期间。企业会计准则第1008号（IAS 8）对这三种情况分别处理，因为依据不同的数字无法在各期之间比较。

1. 三类变更的区分

只有K-IFRS要求，或变更能提供更可靠、更相关的信息时，才能变更会计政策。难以区分政策变更和估计变更的，视为会计估计变更。2023年修订把会计估计定义为”财务报表中受计量不确定性影响的货币金额”，使区分更加清楚。折旧方法变更属于会计估计变更。

2. 会计政策变更：追溯适用

MM公司20X2年把存货计价方法由先进先出法改为加权平均法。不考虑所得税影响。

追溯适用时，按加权平均法重新编制20X1年财务报表。20X1年末存货变为460万韩元，20X1年利润（也就是20X2年期初留存收益）减少40万韩元。20X2年营业成本比先进先出法多出期末存货差额60减去期初存货差额40，即20万韩元。

调整列报的最早比较期间的期初留存收益；如果追溯适用使期初财务状况表发生重大变化，还要列报第三张财务状况表（上期期初）。无法确定对以前期间影响的不切实可行情形，从可行的最早期间开始适用。

3. 会计估计变更：未来适用

NN公司于20X1年初以1,000万韩元购入一台机器（使用寿命10年，残值为0，直线法）。20X4年初把剩余使用寿命由7年改为5年。20X4年初账面金额为$1{,}000 - 100 \times 3 = 700$万韩元，此后每年折旧为$700 / 5 = 140$万韩元。20X1至20X3年的财务报表不作修改，因为会计估计变更是依据新信息更新判断，而不是过去的错误。

4. 前期差错：追溯重述

重大前期差错不计入发现当年的损益，而是重新编制差错发生期间的比较财务报表。差错发生在列报的比较期间之前的，更正最早比较期间的期初留存收益。

OO公司在20X3年发现20X1年漏提折旧80万韩元。这一差错不会自动抵销（累计折旧持续少计）。编制20X3年财务报表时，把作为比较期间列报的20X2年期初留存收益和累计折旧各调减80万韩元。20X3年利润表中不计入这80万韩元。

一、自动抵销差错

存货或应付费用的差错会在两个期间内自行抵销（第2章）。如果20X1年期末存货多计50万韩元，20X1年利润多计50万韩元，20X2年利润少计50万韩元。若在20X3年发现，20X2年末的留存收益已经正确，只需更正比较报表中各年的损益。若在20X2年发现，则调减20X2年期初留存收益50万韩元，并从20X2年营业成本中剔除这一影响。

练习题

PP公司在编制20X3年财务报表时发现两项差错：20X2年期末存货少计30万韩元；20X2年初费用化的设备修理费200万韩元实际上是使用寿命4年（残值为0，直线法）的资本性支出。两项差错都属于重大差错。不考虑所得税，20X3年财务报表中作为比较数列报的20X2年净利润应改变多少？20X3年净利润应反映什么影响？

存货差错使20X2年营业成本多计30万韩元，因此20X2年利润增加30万韩元。修理费差错中，20X2年应确认折旧50万韩元而不是费用200万韩元，因此20X2年利润增加150万韩元。比较列报的20X2年净利润增加180万韩元。20X3年，存货差错的反向影响使期初存货增加30万韩元、营业成本增加30万韩元，并新确认设备折旧50万韩元。因此20X3年利润比未更正账簿低80万韩元，与没有差错时的结果相同。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1008号《会计政策、会计估计变更和差错》（含2023年关于会计估计定义的修订）
• 韩国会计准则院，企业会计准则第1001号《财务报表列报》（第三张财务状况表）
• Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 22