中级会计 — 权益：增资、减资、库存股、股利与负债和权益的区分

权益是资产减去负债后的剩余权益。因此权益会计的第一个问题是”这项金融工具真的是权益吗”，第二个问题是”与股东的交易改变了权益的哪一栏”。前者由企业会计准则第1032号（IAS 32）回答，后者由韩国《商法》和韩国实务分类回答。权益构成的基础已在会计学原理第5章和第10章介绍，每股收益在第17章讨论。

1. 负债与权益的区分

金融工具只要包含交付现金等的合同义务，该部分就是金融负债，即使法律形式是股票也一样。

以自身权益工具结算的合同，只有以固定数量的股票交换固定金额时才是权益。结算股数可变的合同，是把股票当作货币使用，属于金融负债。

2. 增资

一、有偿增资

以每股9,000韩元发行面值5,000韩元的股票1万股，发生发行费用300万韩元。股本为5,000万韩元，股本溢价为$9{,}000\text{万} - 5{,}000\text{万} - 300\text{万} = 3{,}700$万韩元。发行费用不作为费用，而是冲减权益。低于面值发行时，差额记为股票折价发行差额（资本调整），先与股本溢价相抵。

二、无偿增资、股票股利与股票分割

三类交易都不改变权益总额和股东持股比例。无偿增资把法定公积转为股本，股票股利把可分配利润转为股本，股票分割则不改变权益的任何一栏。

3. 库存股（成本法）

库存股按取得成本入账并从权益中扣除。处置时，处置价格与取得成本的差额在权益内部处理。

处置损失先与已有的库存股处置利得抵销，剩余部分作为资本调整，以后通过留存收益分配予以冲销。利得和损失只在权益内部处理，是因为不对与股东之间的交易确认损益这一原则。

4. 减资

• 有偿减资： 向股东支付对价并注销股票。支付低于面值时，差额为减资利得（资本公积）；高于面值时，为减资损失（资本调整）。
• 无偿减资（形式减资）： 不支付对价而减少股本，以消除累计亏损。把面值5,000韩元的股票2万股（股本1亿韩元）按5股并1股合并，股本变为2,000万韩元，减少的8,000万韩元用于弥补亏损。减少额超过亏损时，余额为减资利得。

5. 留存收益的分配与亏损弥补

留存收益分为法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。亏损通常先用未分配利润和任意盈余公积弥补，仍不足时再动用法定公积。2011年《商法》修订前，须先用法定盈余公积，不足时才能用资本公积；修订后两者之间不再有先后限制（《商法》第460条）。资本公积和法定盈余公积合计超过股本1.5倍时，超出部分可经股东大会决议减少，用作分红资金等（《商法》第461条之2）。

练习题

AA公司（面值5,000韩元）以每股8,000韩元购入库存股2,000股，其后以每股9,500韩元出售800股、以每股6,000韩元出售700股，并注销剩余500股。期初没有库存股处置利得余额。每一步权益项目如何变化？权益总额比最初减少了多少？

购入使库存股1,600万韩元从权益中扣除。出售800股流入现金760万韩元，与取得成本640万韩元的差额120万韩元为库存股处置利得。出售700股流入现金420万韩元，取得成本560万韩元，损失140万韩元，先与处置利得120万韩元抵销，剩余20万韩元记为库存股处置损失。注销500股使股本250万韩元和库存股400万韩元同时消除，差额150万韩元记为减资损失。权益总额只随现金流入流出变化：$-1{,}600 + 760 + 420 = -420$万韩元。注销不改变权益总额。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1032号《金融工具：列报》
• 韩国《商法》第459条（资本公积）、第460条（法定公积的使用）、第461条之2（公积的减少）— 国家法令信息中心
• Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 15