中级会计 — 股份支付：以权益结算与以现金结算

公司以股票或与股价挂钩的奖励代替现金激励高管和员工。即使没有现金流出，公司也取得了服务这一对价，因此属于费用。企业会计准则第1102号《股份支付》（IFRS 2）按结算方式分为以权益结算和以现金结算两类计量。对稀释每股收益的影响见第17章。

1. 基本术语

• 授予日： 公司与职工就股份支付条件达成一致的日期。
• 可行权条件： 取得奖励权利所须满足的条件，包括要求工作满一定期限的服务期限条件和要求达到业绩目标的业绩条件。业绩条件又分为与股价相关的市场条件和其他非市场条件。
• 等待期： 须满足可行权条件的期间。

2. 以权益结算：按授予日公允价值锁定

以权益结算的股份支付按授予日权益工具的公允价值计量，此后股价变化也不重新计量。在等待期内确认费用和权益（股票期权）。

一、计算示例

KK公司20X1年初向10名高管每人授予100份股票期权，服务满3年可行权。授予日每份期权的公允价值为2万韩元。20X1年末预计有2人离职，20X2年末改为预计只有1人离职，实际到20X3年末有1人离职。

可行权人数的估计发生变化时，按累计基础调整，不改写已确认的期间。即使股价上涨使期权公允价值变为3万韩元，费用也不变。

二、行权与失效

假设20X4年9人全部行权，按每股1万5,000韩元（面值5,000韩元）缴款，获得新股900股。现金1,350万韩元加股票期权1,800万韩元，共3,150万韩元，转为股本450万韩元和股本溢价2,700万韩元。可行权后未行权而失效的，已确认的费用不转回，但可以把股票期权转入权益的其他项目。

三、市场条件的特殊性

对于”3年内股价翻倍即可行权”这类市场条件，把达到该条件的概率反映在授予日公允价值的计量中。因此，以后即使未达到市场条件，只要满足了其他可行权条件（服务），也不转回费用。非市场业绩条件（如收入目标）反映在可行权数量的估计中，未达到时转回费用。

3. 以现金结算：每个报告期重新计量

股票增值权（SAR）等以现金支付股价上涨部分的，公司须支付现金，属于负债。在每个报告期末和结算日按公允价值重新计量，变动计入当期损益。

如果KK公司按同样条件授予的是SAR而不是股票期权，20X1年末SAR公允价值为每份2.4万韩元时，负债为$8 \times 100 \times 2.4 \times 1/3 = 640$万韩元。20X2年末公允价值降至1.8万韩元时，负债为$9 \times 100 \times 1.8 \times 2/3 = 1{,}080$万韩元，当期费用为440万韩元。

练习题

LL公司20X1年初向50名员工每人授予20份股票期权，服务满2年可行权，授予日每份公允价值5万韩元。20X1年末预计45人可行权，20X2年末实际42人可行权。20X1年和20X2年的股份支付费用各是多少？如果20X2年末股价比授予日上涨30%，费用会变吗？

20X1年累计费用为$45 \times 20 \times 5 \times 1/2 = 2{,}250$万韩元，当期费用2,250万韩元。20X2年累计为$42 \times 20 \times 5 = 4{,}200$万韩元，当期费用为$4{,}200 - 2{,}250 = 1{,}950$万韩元。以权益结算的股份支付按授予日公允价值锁定，股价上涨不改变费用。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1102号《股份支付》
• 韩国《商法》第340条之2（股票期权）— 国家法令信息中心
• Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 16