中级会计 — 编制现金流量表：直接法转换与账户分析

会计学原理第11章介绍了现金流量表的结构和间接法。本章讨论没有交易明细账、只有财务报表时如何倒推现金流量。这是考试和实务分析中最常用的技巧，核心是给利润表项目加上相关财务状况表账户的增减，把它们转换为现金基础。

1. 推导直接法经营活动现金流量

把损益项目转换为现金流量的公式
现金流量	起点（损益）	调整（财务状况表）
从客户收到的现金	营业收入	− 应收账款增加＋预收款增加 − 坏账核销额
支付给供应商的现金	营业成本	＋存货增加 − 应付账款增加
支付给职工的现金	工资	− 应付工资增加
支付的利息	利息费用	− 应付利息增加 − 债券折价摊销额
支付的所得税	所得税费用	− 应交所得税增加 − 递延所得税负债增加＋递延所得税资产增加

折旧、债券折价摊销等不涉及现金的部分，要从相应项目中剔除。债券折价摊销额包含在利息费用中，但并没有以现金支付。

2. 计算示例

SS公司20X1年资料如下（单位：万韩元）：

利润表：营业收入5,000，营业成本3,000，工资600，折旧700，利息费用200（含债券折价摊销30），固定资产处置利得50，所得税费用150，净利润400
财务状况表增减：应收账款 +300，存货 −100，应付账款 +120，应付工资 −20，应付利息 +10，应交所得税 +40，递延所得税负债 +10

直接法经营活动现金流量（单位：万韩元）
项目	计算	金额
从客户收到的现金	5,000 − 300	4,700
支付给供应商的现金	3,000 − 100 − 120	(2,780)
支付给职工的现金	600 ＋ 20	(620)
支付的利息	200 − 10 − 30	(160)
支付的所得税	150 − 40 − 10	(100)
经营活动现金流量净额		1,040

用间接法验证： $400 + 700 + 30 - 50 - 300 + 100 + 120 - 20 + 10 + 40 + 10 = 1{,}040$ 万韩元，结果相同。债券折价摊销30是非现金费用，要加回；处置利得50与投资活动相关，要减去。

3. 投资活动：通过账户分析倒推

仅凭财务状况表的增减看不出购置和处置固定资产的现金，要用期初、期末余额和损益信息重建账户。

固定资产相关资料（单位：万韩元）
账户	期初	期末	补充信息
固定资产（原值）	5,000	5,600	处置设备的原值800
累计折旧	2,000	2,300	本期折旧700

账户分析

\begin{aligned}\text{购置额} &= \text{期末原值} - \text{期初原值} + \text{处置原值} = 5{,}600 - 5{,}000 + 800 = 1{,}400 \\ \text{处置资产的累计折旧} &= \text{期初累计折旧} + \text{折旧} - \text{期末累计折旧} = 2{,}000 + 700 - 2{,}300 = 400 \\ \text{处置价款} &= (800 - 400) + \text{处置利得 } 50 = 450\end{aligned}

购置1,400万韩元为投资活动流出，处置价款450万韩元为投资活动流入。赊购或租赁等未涉及现金的部分要剔除，并在附注中作为非现金交易披露。

借款、应付债券和权益账户也用同样的方法分析，求出筹资活动中借款与还款、增资与股利的现金。支付的股利等于期初留存收益加净利润减期末留存收益（没有其他变动时），再反映应付股利的增减。

4. 非现金投资和筹资活动

不涉及现金的重大投资和筹资活动，从现金流量表正文中剔除，在附注中披露。可转换债券转股、通过租赁取得使用权资产、以承担负债为条件取得资产是典型例子。还要求披露筹资活动产生的负债从期初到期末的调节表，把变动分为现金变动和非现金变动（汇率、公允价值、新增租赁）。

练习题

TT公司本期营业收入为8,000万韩元，应收账款（净额）从期初1,200万韩元增至期末1,500万韩元。计提损失准备产生的减值损失50万韩元计入销售及管理费用，本期核销应收账款30万韩元。营业成本为5,000万韩元，存货减少400万韩元，应付账款减少150万韩元。从客户收到的现金和支付给供应商的现金各是多少？

应收账款净额增加300万韩元。净额的增加中混有减值损失50万韩元使准备增加、净额减少的影响，因此按净额计算时，要从营业收入中减去减值损失。从客户收到的现金为 $8{,}000 - 50 - 300 = 7{,}650$ 万韩元，按总额计算结果相同。核销30万韩元同时减少准备和应收账款，不影响净额。支付给供应商的现金为 $5{,}000 - 400 + 150 = 4{,}750$ 万韩元。

参考资料

韩国会计准则院，企业会计准则第1007号《现金流量表》（含筹资活动负债变动的披露）
Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 23
IASB, IAS 7 Statement of Cash Flows