管理会计 — 决策与相关成本：沉没成本、机会成本与差量分析

管理会计是管理者用来计划、决策和控制的会计信息。本课程依次讨论决策（第1–3章）、计划与预算（第4章）、业绩评价（第5–6章）、长期投资（第7章）和战略成本管理（第8章）。成本的计算方法已在成本会计课程中介绍。第一章整理一切决策分析的出发点——相关成本。

1. 管理会计与财务会计

2. 相关成本的两个条件

某项成本要与决策相关，必须同时满足两个条件：

1. 在未来发生。已经花掉的钱，无论怎么选择都收不回来。
2. 在备选方案之间存在差异。无论选哪个方案金额都一样，就不会影响比较。

3. 设备更新决策

BI公司在考虑是继续使用4年前购买的机器，还是换成新机器。不考虑货币时间价值（长期投资见第7章）。

旧机器的账面价值400万韩元是沉没成本，两边都不计入。更新时账面上会出现处置损失300万韩元，但这只是4年前已付成本的显现；继续使用，同样的400万韩元也会分摊为折旧费用。相反，现在处置可收到的100万韩元是继续使用时放弃的金额，属于相关金额。

4. 差量分析与定性因素

只汇集相关项目、观察两个方案差异的方法叫差量分析。上述决策的差量分析如下：

• 更新的差量成本：新机器900万韩元
• 更新的差量收益：处置价款100万韩元，运行成本节约$150 \times 4 = 600$万韩元
• 净效果：$700 - 900 = -200$万韩元

还要看数字以外的因素。新机器若能提高质量、减少退货，或旧机器故障风险很大，结论就可能改变。相关成本分析把能用数字表达的部分准确整理出来，为这类判断提供基准线。

练习题

BJ公司打算用两种方法之一处理库存中剩下的1,000个旧型零件（每个账面价值2万韩元）。直接当废铁卖，每个可得3,000韩元；每个花5,000韩元改装后，每个可卖1万韩元。哪种更有利？账面价值2,000万韩元如何处理？

账面价值2,000万韩元是沉没成本，对两个方案都无关。当废铁卖的净流入为$1{,}000 \times 3{,}000 = 300$万韩元，改装后出售为$1{,}000 \times (10{,}000 - 5{,}000) = 500$万韩元。改装多得200万韩元。两种方法账面上都会出现损失，但改装能减少损失。

参考资料

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 11
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, ch. 12
• Robert Kaplan and Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, ch. 1