税务会计 — 纳税调整与所得处分：从净利润到各事业年度所得

税务会计是把企业会计的结果按税法调整，计算法人税计税依据的过程。会计按K-IFRS衡量利润，税收按韩国《法人税法》衡量利润。弥合两个数字差异的工作就是纳税调整。本课程以适用于2026年事业年度的法人税法为准。法人税法的体系见税法各论的法人税章（韩语），纳税调整结果对财务报表所得税费用的影响见中级会计第13章。

1. 纳税调整的结构

韩国法人税法把增加净资产的交易所产生的收益称为益金（应税收入），把减少净资产的交易所产生的损费称为损金（可扣除费用）。各事业年度所得等于益金减去损金。实务中并不从头归集益金和损金，而是从报表净利润出发，只调整差异。

2. 决算调整与申报调整

• 决算调整事项：只有公司在账上计为费用才能作为损金的项目，如折旧、坏账准备和退休金准备的计提额、部分资产减值损失（自然灾害等）。账上未计提的，不能通过纳税调整扣除。
• 申报调整事项：不论账上是否计列，都通过纳税调整反映的项目，大多数调增项目和退休年金缴款属于此类。

决算调整项目也意味着公司可以选择扣除的时点。少提折旧，当年损金减少，递延到以后扣除（第5章）。

3. 所得处分

纳税调增的所得必须确定归属于谁，这就是所得处分。要么对归属人课征所得税，要么管理税务上的净资产。

资金流出公司而归属人不明时，处分为对代表人的奖金。公司须代为扣缴代表人的工资薪金所得税，负担很重。

4. 计算示例

TA公司（一般法人）2026事业年度报表净利润为5,000万韩元，纳税调整事项如下：

所得税费用是税款本身，不属于损金。折旧超限额400万韩元，表示会计上的资产比税务上的资产少400万韩元，要作为留存管理，以后在折旧限额内转回扣除。源泉扣缴对象的利息在收到时才计入益金，因此按权责发生制确认的应收利息要益金不算入，列为△留存。

练习题

TB公司净利润为8,000万韩元。纳税调整事项为：坏账准备超限额600万韩元；以前年度超限额并作留存处分的折旧中，本期转回扣除250万韩元；所得税费用1,500万韩元；销售人员取走的公司资金400万韩元（归属已确认）；国税退税利息30万韩元（益金不算入对象）。各事业年度所得是多少？各项目如何作所得处分？

$8{,}000 + 600 - 250 + 1{,}500 + 400 - 30 = 10{,}220$万韩元。坏账准备超限额600万韩元为损金不算入（留存），折旧转回250万韩元为损金算入（△留存），所得税费用1,500万韩元为损金不算入（其他社外流出），销售人员取走的400万韩元为损金不算入（奖金），国税退税利息30万韩元为益金不算入（其他）。

参考资料

• 韩国《法人税法》第14条（各事业年度所得）、第67条（所得处分）— 国家法令信息中心
• 韩国《法人税法施行令》第106条（所得处分）
• 韩国国税厅，法人税税率