税务会计 — 业务招待费与捐赠：限额计算与纳税调整

业务招待费和捐赠与经营的联系较弱或容易被滥用，因此只在限额内才能作为损金。2024年起，韩国法人税法把”接待费”改称为企业业务推进费（本文称业务招待费）。两者超限额部分均作其他社外流出处分，捐赠超限额部分可结转至以后事业年度。损金的一般原则已在第3章介绍。

1. 业务招待费

一、合规凭证要件

单笔超过3万韩元（婚丧礼金为20万韩元）的业务招待费，须有信用卡签购单、现金收据、增值税发票等合规凭证。没有的，在计算限额前先损金不算入（其他社外流出）。完全没有凭证、归属人不明的，处分为代表人奖金。

二、限额计算

业务招待费的损金限额

\text{限额} = \underbrace{1{,}200\text{万韩元}（\text{中小企业 } 3{,}600\text{万韩元}） \times \frac{\text{事业年度月数}}{12}}_{\text{基本限额}} + \underbrace{\text{一般收入金额} \times \text{适用率} + \text{特殊关系人收入金额} \times \text{适用率} \times 10\%}_{\text{收入金额限额}}

收入金额适用率：100亿韩元以下0.3%，超过100亿韩元至500亿韩元部分0.2%，超过500亿韩元部分0.03%。文化相关支出和传统市场支出另有追加限额。

TH公司（一般法人，事业年度12个月）营业收入200亿韩元（全部为一般收入金额），利润表中业务招待费7,500万韩元，其中无凭证的单笔超3万韩元支出为300万韩元。

TH公司业务招待费的纳税调整（单位：万韩元）
步骤	计算	金额
① 凭证不全部分损金不算入		300
② 适用限额的金额	7,500 − 300	7,200
③ 基本限额	1,200 × 12/12	1,200
④ 收入金额限额	100亿 × 0.3% + 100亿 × 0.2%	5,000
⑤ 限额合计	③ + ④	6,200
⑥ 超限额损金不算入	7,200 − 6,200	1,000

损金不算入合计1,300万韩元，全部为其他社外流出。同样条件的中小企业，基本限额为3,600万韩元，限额8,600万韩元足以覆盖，只有凭证不全的300万韩元损金不算入。

2. 捐赠

一、捐赠的分类

捐赠的分类与限额
分类	例	损金限额
特例捐赠	国家和地方政府、国防捐款、自然灾害灾民救助、私立学校和医院设施费等	（基准所得金额 − 结转亏损）× 50%
对员工持股协会的捐赠	法人向员工持股协会的支出	（基准所得金额 − 结转亏损 − 特例捐赠扣除额）× 30%
一般捐赠	社会福利法人、宗教团体、非营利法人的固有目的事业等	（基准所得金额 − 结转亏损 − 特例和员工持股捐赠扣除额）× 10%
非指定捐赠	同学会、同乡会、政党以外的团体等	全额损金不算入

基准所得金额是扣除捐赠前的所得，即差加减所得金额加上特例和一般捐赠支出额。可扣除的结转亏损，一般法人以基准所得金额的80%为限。

二、计算示例

TI公司差加减所得金额为8亿韩元。利润表中特例捐赠1亿韩元和一般捐赠1亿5,000万韩元已计入费用，没有结转亏损。

基准所得金额： $8 + 1 + 1.5 = 10.5$ 亿韩元
特例捐赠限额： $10.5 \times 50\% = 5.25$ 亿韩元 → 1亿韩元全额为损金
一般捐赠限额： $(10.5 - 1) \times 10\% = 0.95$ 亿韩元 → 超出的0.55亿韩元损金不算入（其他社外流出）
各事业年度所得： $8 + 0.55 = 8.55$ 亿韩元

超限额的特例和一般捐赠可结转10年，以后事业年度限额有余时优先扣除。捐赠在实际支付时才作为损金，未付捐赠损金不算入（留存），在支付年度作为损金。

练习题

TJ公司（中小企业，事业年度12个月）营业收入50亿韩元（一般收入金额），业务招待费5,000万韩元（凭证全部合规）。差加减所得金额3亿韩元，一般捐赠支出4,000万韩元（已费用化），无特例捐赠，无结转亏损。业务招待费和一般捐赠的损金不算入额各是多少？

业务招待费限额为 $3{,}600 + 50\text{亿} \times 0.3\% = 3{,}600 + 1{,}500 = 5{,}100$ 万韩元，支出5,000万韩元在限额内，无需调整。基准所得金额为 $3\text{亿} + 4{,}000\text{万} = 3.4$ 亿韩元，一般捐赠限额为3,400万韩元。超出的600万韩元损金不算入（其他社外流出），并结转10年。

参考资料

韩国《法人税法》第24条（捐赠的损金不算入）、第25条（企业业务推进费的损金不算入）— 国家法令信息中心
韩国《法人税法施行令》第41条、第42条
韩国国税厅，法人税税率