税务会计 — 坏账损失、坏账准备与退休金的纳税调整

会计按预期信用损失计提应收账款损失准备（会计学原理第7章），按精算方法计量设定受益义务（中级会计第14章）。税法不会照单全收这些估计费用：坏账必须有法定事由，准备金则有限额。

1. 坏账损失

债权无法收回而要作为损金，必须具备法律规定的坏账事由（《法人税法施行令》第19条之2）。

坏账事由的分类
类别	事由示例	损金时点
申报调整事由	诉讼时效届满（商法、民法等）、因重整计划认可或免责决定确定无法收回	事由发生的事业年度（即使账上未计也可通过纳税调整扣除）
决算调整事由	自拒付之日起超过6个月的票据、支票和中小企业应收账款；因债务人破产、强制执行等无法收回；逾期6个月以上、30万韩元以下的债权	在账上确认坏账的事业年度

与业务无关地借给特殊关系人的暂付款，以及代为清偿保证债务产生的追偿权，不承认为坏账损失。

坏账准备的损金限额

\begin{aligned}\text{限额} &= \text{税务上期末债权余额} \times \max(1\%,\ \text{坏账实际发生率}) \\ \text{坏账实际发生率} &= \frac{\text{本期税务上的坏账损失}}{\text{上一事业年度末税务上的债权余额}}\end{aligned}

税务上的债权余额是账面债权加减与债权相关的留存（坏账否认额等）后的金额。金融机构等另有计提比率。

税法采用总额法：把公司期末坏账准备余额整体与限额比较，上期超限额而损金不算入（留存）的金额，本期先作损金算入（△留存）转回。

TM公司上一事业年度末税务上的债权余额为8亿韩元，本期税务上的坏账损失为1,200万韩元。期末账面债权为9亿5,000万韩元，过去因不满足坏账条件被否认的债权留存为5,000万韩元。期末坏账准备余额为2,000万韩元，上期坏账准备超限额为300万韩元。

退休金准备：自2016年起，税法上损金限额的累计标准降为退休金估计额的0%。实际上，账上计提的退休金准备都要损金不算入（留存），实际支付退休金时，再把留存余额转回为损金。
退休年金缴款：相应地，向设定受益型退休年金缴纳的款项可以通过申报调整损金算入。限额大致为”期末退休金估计额 − 税务上的退休金准备余额 − 已损金算入的退休年金缴款”。设定提存型缴款在缴纳当年即为损金。

因此，即使公司在会计上列示设定受益义务和计划资产，税务上仍以缴入退休年金运营资产的金额为中心认定损金。设定受益计划的重新计量（其他综合收益）在税务上也另作调整。

TN公司上一事业年度末税务上的债权余额为20亿韩元，本期税务上的坏账损失为1,600万韩元。期末税务上的债权余额为25亿韩元，公司期末坏账准备余额为3,000万韩元，上期无超限额。坏账准备限额和纳税调整是什么？

坏账实际发生率为 $1{,}600 / 200{,}000 = 0.8\%$ ，小于1%，适用1%的计提比率。限额为 $25\text{亿} \times 1\% = 2{,}500$ 万韩元，超限额500万韩元损金不算入（留存）。