会计学原理 — 现金与应收账款：银行存款余额调节与预期信用损失

现金和应收账款处在经营的最后一环。现金的金额看似明确，但公司账簿与银行余额很容易不一致；应收账款则不能保证全部收回。本章讨论如何以准确的余额和可收回的金额列报这两项资产。

1. 现金及现金等价物的范围

财务状况表中的现金及现金等价物包括库存现金、活期存款以及现金等价物。现金等价物是无需大额交易成本即可随时转换为已知金额现金、价值变动风险很小的资产，通常是自取得日起三个月内到期的债务证券或定期存款（企业会计准则第1007号，对应IAS 7）。

• 取得时距到期还有2个月的定期存款：属于现金等价物。
• 取得时距到期1年、报告期末还剩2个月到期的定期存款：不是现金等价物，而是短期金融工具。判断标准是自取得日起的期限。
• 权益工具（股票）：有价格变动风险，原则上不属于现金等价物。
• 使用受限的存款（如质押存款）：按受限期间单独分类并在附注中披露。

2. 银行存款余额调节表

月末公司账面存款余额与银行对账单余额不一致十分常见。把两边余额各自调整为正确余额使之相符的表格，就是银行存款余额调节表。

一、不一致的原因

二、用数字调节

9月末公司账面余额为4,520万韩元，银行余额为4,800万韩元。经核对，有在途存款300万韩元、未兑现支票450万韩元、银行手续费2万韩元、托收入账120万韩元、客户退票38万韩元。此外还发现，开给供应商的330万韩元支票在账上误记为380万韩元。

支票错误是把付款额多记了50万韩元，因此公司余额少计了50万韩元，所以要在公司方加上50万韩元。在发现记账错误之前，两边分别是4,650和4,600，相差50万韩元。剩余差额的大小和方向是查找错误的线索：如果公司方较小，应先怀疑漏记收款或多记付款。

调节完成后，公司只对公司方项目编制分录：托收入账120、错误更正50、手续费2、退票38。退票记为借：应收账款38、贷：银行存款38，恢复对客户的债权。银行方项目（在途存款、未兑现支票）会随着时间推移由银行自行反映，因此不编制分录。

3. 应收账款与预期信用损失

一、损失准备的原理

应收账款按预计可收回的金额列报。企业会计准则第1109号（对应IFRS 9）采用预期信用损失模型：不是只针对已发生的损失，而是估计未来预期的损失来计提准备。对于不含重大融资成分的应收账款，采用简化方法，从一开始就按整个存续期的预期信用损失计量。

二、准备矩阵

实务中，以历史收款经验为基础，结合当前状况和前瞻性预测，确定各逾期区间的损失率，再乘以各区间的余额。

4. 坏账核销与收回的分录

• 核销： 客户破产导致应收账款320万韩元无法收回时，借：损失准备320、贷：应收账款320。这是动用事先已估计为费用的金额，所以此时损益不变。
• 已核销款项收回： 日后收回20万韩元时，借：现金20、贷：损失准备20。恢复准备，并在期末计提时反映。
• 期末计提： 借：减值损失390、贷：损失准备390。

财务状况表中，应收账款10,000万韩元减去损失准备590万韩元，以净额9,410万韩元列示为预计可收回金额。

练习题

B公司应收账款期末余额为：未逾期4,000万韩元（损失率2%）、逾期60天1,000万韩元（10%）、逾期200天500万韩元（50%）。期初损失准备为300万韩元，本期核销150万韩元，没有收回已核销款项。本期减值损失和期末应收账款净额各是多少？

应有准备为$4{,}000 \times 2\% + 1{,}000 \times 10\% + 500 \times 50\% = 80 + 100 + 250 = 430$万韩元。计提前准备余额为$300 - 150 = 150$万韩元，因此减值损失为$430 - 150 = 280$万韩元。应收账款总额5,500万韩元减去430万韩元，净额为5,070万韩元。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1007号《现金流量表》（现金等价物）
• 韩国会计准则院，企业会计准则第1109号《金融工具》（5.5 减值，简化方法）
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel and Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, ch. 7–8