会计学原理 — 财务报表的构成与勾稽：利润、权益与现金

第3章的调整后试算表完成后，就开始编制财务报表。财务报表不是各自独立阅读的表格，而是相互咬合的：一张表的数字就是另一张表的起点。本章确认企业会计准则第1001号《财务报表列报》（对应IAS 1）规定的构成，并用一家公司的数字追踪其勾稽关系。

1. 整套财务报表的构成

企业会计准则第1001号规定整套财务报表由以下五部分组成。为便于比较，还要同时列示上期数字。

附注不是附录，而是财务报表的组成部分。其中包括重要会计政策信息、估计的不确定性、或有负债、关联方交易等。根据自2023年起适用的准则修订，企业改为披露”重要会计政策信息”而不是”重大会计政策”，目的是让企业写出自身特有的判断，而不是照抄准则条文。

一、综合收益表的两个部分

综合收益表分为本期净利润和其他综合收益。其他综合收益是尚未实现或性质不同于经营业绩的利得和损失，例如固定资产重估盈余、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的公允价值变动、境外经营外币报表折算差额。二者合计的综合收益总额，就是一个期间内除与所有者交易之外的权益变动。

2. 用一家公司的数字追踪勾稽关系

某公司的期初财务状况和本期活动如下。

一、利润表

本期净利润为$2{,}000 - 1{,}500 = 500$万韩元。假设没有所得税和其他综合收益。

二、权益变动表

三、现金流量表

支付的股利归入筹资活动。企业会计准则第1007号（对应IAS 7）允许把支付的股利归入筹资活动或经营活动，但选定后须一贯采用。

四、财务状况表

期末应收账款为$300 + 2{,}000 - 1{,}800 = 500$万韩元。期末资产为现金900万韩元、应收账款500万韩元、土地600万韩元，合计2,000万韩元；没有负债，权益也是2,000万韩元。期初资产$500 + 300 + 600 = 1{,}400$万韩元与权益$1{,}000 + 400 = 1{,}400$万韩元同样相符。等式不平说明某处漏了数字，因此等式也可作为编完报表后的检查工具。

3. 三条勾稽链

第三条勾稽链说明了利润与现金为何分道扬镳。净利润是500万韩元，经营活动现金流量却只有300万韩元。差额200万韩元就是尚未收回的应收账款增加额。从净利润出发倒推调节这一差额的方法，就是第11章的间接法。

练习题

第2节的公司在下一年实现营业收入2,400万韩元（全部赊销），收回应收账款2,000万韩元，并以现金支付营业费用1,700万韩元，没有其他交易。本期净利润、经营活动现金流量、期末应收账款和期末现金各是多少？

本期净利润为$2{,}400 - 1{,}700 = 700$万韩元。经营活动现金流量为$2{,}000 - 1{,}700 = 300$万韩元。期末应收账款为$500 + 2{,}400 - 2{,}000 = 900$万韩元，期末现金为$900 + 300 = 1{,}200$万韩元。净利润与经营现金流量的差额400万韩元，恰好等于应收账款的增加额400万韩元。

参考资料

• 韩国会计准则院，企业会计准则第1001号《财务报表列报》
• 韩国会计准则院，企业会计准则第1007号《现金流量表》
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel and Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, ch. 4, 12