Principios de contabilidad — Estructura y articulación de los estados financieros: resultado, patrimonio y efectivo

Cuando termina el balance ajustado del capítulo 3, se preparan los estados financieros. No son tablas para leer por separado: encajan de modo que la cifra de uno es el punto de partida de otro. Este capítulo confirma los componentes que fija la K-IFRS 1001 Presentación de estados financieros (NIC 1) y sigue sus vínculos con los números de una empresa.

1. El juego completo de estados financieros

La K-IFRS 1001 define el juego completo de estados financieros con los cinco componentes siguientes. Para permitir la comparación, se presentan también las cifras del periodo anterior.

Componentes de los estados financieros y su papel
Estado	Fecha o periodo	Pregunta que responde
Estado de situación financiera	Al cierre del periodo	¿Qué tenemos y a quién le debemos cuánto?
Estado del resultado integral	Periodo	¿Cuánto ganamos (resultado + otro resultado integral)?
Estado de cambios en el patrimonio	Periodo	¿Por qué cambió la parte de los accionistas?
Estado de flujos de efectivo	Periodo	¿De dónde vino el efectivo y adónde fue?
Notas	—	¿Qué políticas, estimaciones y detalles hay detrás de las cifras?

Las notas no son un apéndice, sino parte de los estados financieros. Incluyen la información material sobre políticas contables, la incertidumbre de las estimaciones, los pasivos contingentes, las transacciones con partes relacionadas, etc. Con la modificación aplicable desde 2023, se revela «información material sobre políticas contables» en lugar de «políticas contables significativas»: la idea es describir los juicios propios de la entidad y no copiar frases de la norma.

A. Las dos partes del estado del resultado integral

El estado del resultado integral se divide en resultado del periodo y otro resultado integral. Este último recoge ganancias y pérdidas aún no realizadas o de naturaleza distinta al desempeño operativo, como el superávit de revaluación de propiedades, planta y equipo, los cambios de valor razonable de instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral o las diferencias de conversión de negocios en el extranjero. Su suma, el resultado integral total, es la variación del patrimonio del periodo sin contar las transacciones con los propietarios.

2. Seguir los vínculos con las cifras de una empresa

La situación inicial y la actividad del año de una empresa son las siguientes.

Saldos iniciales y actividad del año (en decenas de miles de wones)
Partida	Importe
Efectivo inicial	500
Cuentas por cobrar iniciales	300
Terreno inicial (no se deprecia)	600
Capital / ganancias acumuladas iniciales	1.000 / 400
Ventas (todas a crédito)	2.000
Cobros de clientes	1.800
Gastos de operación (todos pagados en efectivo)	1.500
Dividendos pagados en efectivo	100
Ampliación de capital (aportada en efectivo)	200

A. Estado de resultados

El resultado es $2{,}000 - 1{,}500 = 500$ (en decenas de miles de wones). Se supone que no hay impuesto a las ganancias ni otro resultado integral.

B. Estado de cambios en el patrimonio

Variación de las ganancias acumuladas

\text{Ganancias acumuladas finales} = \text{Ganancias acumuladas iniciales} + \text{Resultado} - \text{Dividendos}

400 + 500 − 100 = 8 millones de wones. El capital pasa a 12 millones tras la ampliación de 2 millones, de modo que el patrimonio final suma 20 millones.

C. Estado de flujos de efectivo

Estado de flujos de efectivo (método directo, en decenas de miles de wones)
Actividad	Detalle	Importe
Operación	Cobros a clientes 1.800 − pagos de operación 1.500	+300
Inversión	Ninguno	0
Financiación	Ampliación de capital 200 − dividendos 100	+100
Variación del efectivo		+400
Efectivo inicial → final	500 + 400	900

Los dividendos pagados se clasificaron como financiación. La K-IFRS 1007 (NIC 7) permite clasificarlos como financiación o como operación, siempre que la elección se aplique de forma uniforme.

D. Estado de situación financiera

Las cuentas por cobrar finales son $300 + 2{,}000 - 1{,}800 = 500$ . El activo final es efectivo de 9 millones de wones, cuentas por cobrar de 5 millones y terreno de 6 millones, en total 20 millones; no hay pasivos y el patrimonio también es de 20 millones. Al inicio, el activo de $500 + 300 + 600 = 1{,}400$ también coincidía con el patrimonio de $1{,}000 + 400 = 1{,}400$ . Si la ecuación no cuadra, falta una cifra en algún lugar, así que la ecuación sirve también como control una vez preparados los estados.

3. Tres vínculos

Vínculos entre los estados
Origen	Vínculo	Destino
Resultado del estado de resultados 500	Aumento de ganancias acumuladas en el estado de cambios en el patrimonio	Ganancias acumuladas de 800 en el estado de situación financiera
Variación del efectivo en el estado de flujos +400	Se suma al efectivo inicial	Efectivo de 900 en el estado de situación financiera
Ventas del estado de resultados 2.000	Diferencia de 200 con los cobros de 1.800	Aumento de 200 en cuentas por cobrar del estado de situación financiera

El tercer vínculo muestra por qué el resultado y el efectivo se separan. El resultado es de 5 millones de wones, pero el flujo de efectivo de operación es de 3 millones. La diferencia de 2 millones es el aumento de cuentas por cobrar aún no cobradas. Conciliar esa diferencia hacia atrás, partiendo del resultado, es el método indirecto del capítulo 11.

Ejercicio

Al año siguiente, la empresa de la sección 2 vende 24 millones de wones (todo a crédito), cobra 20 millones de cuentas por cobrar y paga en efectivo gastos de operación por 17 millones. No hay otras transacciones. ¿Cuáles son el resultado, el flujo de efectivo de operación, las cuentas por cobrar finales y el efectivo final?

El resultado es $2{,}400 - 1{,}700 = 700$ , es decir, 7 millones de wones. El flujo de operación es $2{,}000 - 1{,}700 = 300$ , es decir, 3 millones. Las cuentas por cobrar finales son $500 + 2{,}400 - 2{,}000 = 900$ (9 millones) y el efectivo final, $900 + 300 = 1{,}200$ (12 millones). La diferencia de 4 millones entre el resultado y el flujo de operación es exactamente el aumento de 4 millones de las cuentas por cobrar.

Referencias

Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1001 Presentación de estados financieros
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1007 Estado de flujos de efectivo
Jerry Weygandt, Paul Kimmel y Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, cap. 4, 12