Principios de contabilidad — El sistema de normas contables: K-IFRS, normas generales y normas para pymes

El último capítulo de principios de contabilidad examina de dónde vienen las reglas usadas hasta aquí. Una misma transacción puede dar cifras distintas según la norma que se aplique. Al leer o preparar estados financieros, lo primero que hay que comprobar es qué normas usa la empresa.

1. Quién emite las normas y su fuerza obligatoria

Las normas internacionales las emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), dependiente de la Fundación IFRS. En Corea, según el artículo 5 de la Ley de Auditoría Externa de Sociedades Anónimas, la Comisión de Servicios Financieros fija las normas contables y delega su elaboración en el Korea Accounting Standards Board (KASB). Una norma entra en vigor cuando el comité de normas del KASB la aprueba y la Comisión la ratifica.

2. Tres marcos y a quién se aplican

El sistema coreano de normas contables
Norma	Se aplica a	Características
NIIF adoptadas en Corea (K-IFRS)	Sociedades cotizadas, entidades financieras, etc. (obligatorio); las demás pueden optar por ellas	Casi idénticas a las NIIF; los estados consolidados son los principales
Normas contables generales (K-GAAP)	Sociedades sujetas a auditoría externa que no usan K-IFRS	Basadas en reglas adaptadas a Corea; centradas en estados separados
Normas contables para pymes	Sociedades anónimas no sujetas a auditoría externa	Basadas en el reglamento del Código de Comercio; tratamientos simplificados

Corea exige las K-IFRS a las sociedades cotizadas desde 2011. Las normas de la serie NIC llevan los números 10xx y las de la serie NIIF los 11xx. Por ejemplo, la NIC 16 (propiedades, planta y equipo) es la K-IFRS 1016, la NIIF 15 (ingresos) es la K-IFRS 1115 y la NIIF 18 (presentación e información a revelar) es la K-IFRS 1118.

A. Principios frente a reglas

Las K-IFRS son normas basadas en principios: fijan principios y dejan el juicio a la entidad, a cambio de revelar en notas con detalle la base de ese juicio. Las K-GAAP tienen reglas relativamente concretas, más fáciles de aplicar, pero con menos margen de interpretación ante transacciones nuevas.

3. Ejemplos en que las cifras cambian según la norma

A. El fondo de comercio

Una empresa adquiere otra y paga 10 millones de wones más que el valor razonable de sus activos netos. Esos 10 millones son el fondo de comercio.

Tratamiento posterior de un fondo de comercio de 10 millones de wones (en decenas de miles de wones)
Año	K-IFRS	K-GAAP (vida útil supuesta de 10 años)
Gasto del año 1	0 (sin indicios de deterioro; prueba anual)	100 (amortización lineal)
Importe en libros al final del año 5	1.000	500
Si hay deterioro	Se reconoce la pérdida; sin reversión	Se reconoce la pérdida

Amortización del fondo de comercio en K-GAAP

\text{Amortización anual} = \frac{\text{Fondo de comercio}}{\text{Vida útil}} = \frac{1{,}000}{10} = 100

Las K-GAAP amortizan el fondo de comercio en línea recta en un plazo no superior a 20 años. Las K-IFRS no lo amortizan y solo hacen una prueba de deterioro anual.

Para la misma adquisición, la diferencia acumulada de resultado en cinco años es de 5 millones de wones. Al comparar los resultados de empresas muy activas en adquisiciones, hay que ajustar esta diferencia.

B. El centro de la consolidación

Una controladora que aplica K-IFRS presenta los estados consolidados como principales. Las K-GAAP también exigen consolidar, pero la práctica coreana de publicación se centraba en los estados separados. En un grupo con muchas filiales, la razón de endeudamiento separada y la consolidada pueden diferir mucho.

C. Otras diferencias

También hay diferencias en los requisitos para activar gastos de desarrollo, el alcance permitido de la revaluación de propiedades, planta y equipo, la clasificación de instrumentos financieros y la contabilidad de arrendamientos (las K-IFRS reconocen casi todos los arrendamientos como activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento). Cada partida se estudia con K-IFRS en Contabilidad intermedia.

4. Elección y cambio de normas

Una empresa que usaba K-GAAP y se prepara para cotizar pasa a K-IFRS. Reexpresa su estado de situación financiera a la fecha de transición con las nuevas normas y debe presentar también las cifras comparativas con ellas (K-IFRS 1101 Adopción por primera vez). Para algunas partidas pueden elegirse exenciones a la aplicación retroactiva.

Ejercicio

La empresa H (K-GAAP, vida útil del fondo de comercio de cinco años) y la empresa I (K-IFRS) adquieren cada una otra empresa el mismo día y reconocen un fondo de comercio de 6 millones de wones. ¿Cuál es, para cada una, el total de gastos relacionados con el fondo de comercio en los tres años posteriores y su importe en libros al final del año 3? ¿Qué ocurre si la prueba de deterioro de I en el año 3 muestra que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo que incluye el fondo de comercio es 1,5 millones inferior a su importe en libros?

H amortiza $600 / 5 = 120$ (en decenas de miles de wones) por año: 3,6 millones de gasto en tres años y un importe en libros de 2,4 millones al final del año 3. I no amortiza: sin deterioro, gasto nulo e importe en libros de 6 millones. Si en el año 3 se detecta un deterioro de 1,5 millones, I reduce primero el fondo de comercio en 1,5 millones: gasto total de 1,5 millones e importe en libros de 4,5 millones. La pérdida por deterioro del fondo de comercio no se revierte aunque después se recupere el importe recuperable.

Referencias

Ley de Auditoría Externa de Sociedades Anónimas, artículo 5 (normas contables) — Centro Nacional de Información Jurídica
Korea Accounting Standards Board, normas contables
Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1101 Adopción por primera vez de las NIIF adoptadas en Corea; K-GAAP capítulo 12 Combinaciones de negocios