会計原理 — 会計基準の体系：K-IFRS・一般企業会計基準・中小企業会計基準

会計原理の最後の章は、これまで使ってきた規則がどこから来るのかを見る。同じ取引でも、どの基準を適用するかによって財務諸表の数字が変わる。財務諸表を読むとき、作るとき、最初に確認すべきはこの会社がどの基準を使っているかである。

1. 基準を作る機関と効力

国際会計基準は、IFRS財団傘下の国際会計基準審議会（IASB）が制定する。韓国では「株式会社等の外部監査に関する法律」（外部監査法）第5条により金融委員会が会計処理基準を定め、その業務を韓国会計基準院に委託している。会計基準院の会計基準委員会が基準を議決し、金融委員会が承認すると効力が生じる。

2. 三つの基準と適用対象

韓国は2011年から上場会社にK-IFRSを義務適用している。K-IFRSの基準書番号は、IAS系列を10xx、IFRS系列を11xxとする。たとえばIAS第16号（有形固定資産）は第1016号、IFRS第15号（収益）は第1115号、IFRS第18号（表示及び開示）は第1118号である。

ア. 原則主義と細則主義

K-IFRSは原則を定めて判断を会社に委ねる原則主義の基準である。その代わり、判断の根拠を注記で詳しく開示させる。一般企業会計基準は比較的具体的な規定を置いて適用しやすいが、新しい取引に対する解釈の余地は小さい。

3. 基準によって数字が変わる例

ア. のれん

ある会社が他社を買収する際、純資産の公正価値より1,000万ウォン多く支払った。この1,000万ウォンがのれんである。

同じ買収取引なのに、5年間の利益差は累計500万ウォンになる。M&Aの多い会社の利益を比較するときは、この差を調整しなければならない。

イ. 連結の中心

K-IFRSを使う親会社は連結財務諸表を主たる財務諸表として開示する。一般企業会計基準でも連結は求められるが、韓国の開示慣行は個別財務諸表中心だった。子会社の多いグループは、個別と連結の負債比率が大きく異なりうる。

ウ. その他の差異

開発費の資産計上要件、有形固定資産の再評価の許容範囲、金融商品の分類、リース会計（K-IFRSはほとんどのリースを使用権資産とリース負債として認識）でも差が出る。各項目は中級会計でK-IFRSを基準に扱う。

4. 基準の選択と移行

一般企業会計基準を使っていた会社が上場を準備すると、K-IFRSに移行する。移行日の財政状態計算書を新基準で作成し直し、比較期間の数字も新基準で示さなければならない（企業会計基準書第1101号 初度適用）。一部の項目は遡及適用の免除を選択できる。

確認問題

H社（一般企業会計基準、のれんの耐用年数5年）とI社（K-IFRS）は同じ日にそれぞれ別の会社を買収し、のれん600万ウォンを認識した。両社の買収後3年間ののれん関連費用の合計と、3年目末ののれんの帳簿価額はそれぞれいくらか。I社が3年目の減損テストで、のれんを含む資金生成単位の回収可能価額が帳簿価額より150万ウォン小さいことを確認した場合はどうなるか。

H社は毎年$600 / 5 = 120$万ウォンずつ償却し、3年間の費用合計は360万ウォン、3年目末の帳簿価額は240万ウォンである。I社は償却しないので、減損がなければ費用0、帳簿価額600万ウォンである。3年目に減損150万ウォンが確認されれば、I社はまずのれんを150万ウォン減額し、費用合計150万ウォン、帳簿価額450万ウォンとなる。のれんの減損損失は、その後回収可能価額が回復しても戻し入れない。

参考資料

• 「株式会社等の外部監査に関する法律」第5条（会計処理基準）— 国家法令情報センター
• 韓国会計基準院、会計基準案内
• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1101号「韓国採択国際会計基準の初度適用」、一般企業会計基準第12章「企業結合」