税務会計 — 税務調整と所得処分：当期純利益から各事業年度の所得へ

税務会計とは、企業会計の結果を税法に合わせて直し、法人税の課税標準を計算する過程である。会計はK-IFRSで、税金は韓国の「法人税法」で利益を測る。二つの数字の差を埋める作業が税務調整である。この課程は、2026年の事業年度に適用される法人税法を基準とする。法人税法の体系は税法各論の法人税の章（韓国語）で、税務調整の結果が財務諸表の法人税等に及ぼす影響は中級会計第13章で扱う。

1. 税務調整の構造

法人税法は、純資産を増やす取引による収益を益金、純資産を減らす取引による損費を損金という。各事業年度の所得は、益金から損金を差し引いた金額である。実務では最初から益金と損金を集めるのではなく、決算書の当期純利益から差異だけを調整する。

2. 決算調整と申告調整

• 決算調整事項：会社が帳簿に費用として計上した場合にのみ損金と認められる項目である。減価償却費、貸倒引当金・退職給付引当金の繰入額、資産の評価損（天災地変など一部）などがある。帳簿に計上しなければ、税務調整で損金算入できない。
• 申告調整事項：帳簿に計上したかどうかにかかわらず、税務調整で反映する項目である。ほとんどの益金算入・損金不算入項目、退職年金の掛金などが該当する。

決算調整項目は、会社が損金の時期を選べるという意味でもある。減価償却費を少なく計上すれば、その年の損金が減って後に繰り延べられる（第5章）。

3. 所得処分

税務調整で増えた所得は、誰に帰属したかを決めなければならない。これが所得処分である。帰属者に所得税が課されるか、税務上の純資産が管理される。

社外に流出したのに帰属者が不明なら、代表者に対する賞与として処分する。会社が代表者の勤労所得税を代わりに源泉徴収・納付しなければならないので、負担が大きい。

4. 計算例

TA社（一般法人）の2026事業年度の決算書の当期純利益は5,000万ウォンである。税務調整事項は次のとおりである。

法人税等は税金そのものなので損金ではない。減価償却の償却否認額400万ウォンは、会計上の資産が税務上の資産より400万ウォン小さいという意味なので留保で管理し、のちに償却限度の範囲内で損金に戻す。源泉徴収対象の利息は受け取ったときに益金になるので、発生主義で計上した未収利息は益金不算入し、△留保とする。

確認問題

TB社の当期純利益は8,000万ウォンである。税務調整事項は、貸倒引当金の限度超過額600万ウォン、前期に限度を超えて留保処分された減価償却費のうち当期の損金認容額250万ウォン、法人税等1,500万ウォン、営業社員が持ち出して帰属が確認された会社資金400万ウォン、国税還付金の利息30万ウォン（益金不算入の対象）である。各事業年度の所得と、各項目の所得処分は何か。

$8{,}000 + 600 - 250 + 1{,}500 + 400 - 30 = 10{,}220$万ウォンである。貸倒引当金の限度超過600万ウォンは損金不算入（留保）、減価償却費の認容250万ウォンは損金算入（△留保）、法人税等1,500万ウォンは損金不算入（その他社外流出）、営業社員が持ち出した400万ウォンは損金不算入（賞与）、国税還付金の利息30万ウォンは益金不算入（その他）である。

参考資料

• 「法人税法」第14条（各事業年度の所得）、第67条（所得処分）— 国家法令情報センター
• 「法人税法施行令」第106条（所得処分）
• 国税庁、法人税の税率