中級会計 — 法人所得税会計：一時差異と繰延税金

会計はK-IFRSで利益を計算し、税金は法人税法で課税所得を計算する。二つの数字が異なれば、損益計算書の法人税費用をどう計上するかが問題になる。企業会計基準書第1012号（法人所得税、IAS第12号）は、今回支払う税金と後で多く払うか少なく払う税金の両方を費用に反映させる。税務調整の方法は税務会計の課程で別に扱う。

1. 2種類の差異

永久差異： 会計と税法が最後まで異なって扱う項目である。限度を超えた交際費（企業業務推進費）、罰金・過料、非課税利息のように、後で解消しない。繰延税金を生じない。
一時差異： 資産・負債の帳簿価額と税務基準額の差異で、将来の課税所得を増やしたり減らしたりしながら解消される。

一時差異の二つの方向
類型	例	将来の効果	認識
将来加算一時差異	未収利息（会計上は収益、税務上は受取時に益金）、税法上の即時償却	将来の課税所得が増加	繰延税金負債
将来減算一時差異	減価償却費の限度超過額、損金不算入の引当金	将来の課税所得が減少	繰延税金資産
税務上の欠損金・税額控除の繰越	繰越欠損金	将来の税金が減少	繰延税金資産

2. 計算例

GG社の20X1年の会計上の利益（税引前当期純利益）は1,000万ウォンである。税務調整事項は次のとおりである。計算を簡単にするため単一税率20%を仮定する（実際の韓国の法人税率は累進税率で、税務会計第7章で扱う）。

減価償却費の限度超過額100万ウォン（損金不算入、将来減算一時差異）
交際費の限度超過額50万ウォン（損金不算入、永久差異）
未収利息30万ウォン（益金不算入、将来加算一時差異）

課税所得は $1{,}000 + 100 + 50 - 30 = 1{,}120$ 万ウォン、当期税金（支払う税金）は $1{,}120 \times 20\% = 224$ 万ウォンである。

法人税費用

\text{法人税費用} = \text{当期税金} + (\text{期末繰延税金負債} - \text{期首}) - (\text{期末繰延税金資産} - \text{期首})

繰延税金資産は100 × 20% = 20万ウォン、繰延税金負債は30 × 20% = 6万ウォンである。期首残高がなければ、法人税費用は224 + 6 − 20 = 210万ウォンである。

法人税の仕訳（単位：万ウォン）
借方	金額	貸方	金額
法人税費用	210	未払法人税	224
繰延税金資産	20	繰延税金負債	6

3. 実効税率と税率差異の調整

実効税率は $210 / 1{,}000 = 21\%$ で、法定税率20%より高い。差の1%ポイントは、永久差異50万ウォンの税効果10万ウォンによるものである。一時差異は繰延税金で期間を合わせるので、実効税率を変えない。

法定税率と実効税率の調整

\text{法人税費用} = \text{会計上の利益} \times \text{法定税率} + \Sigma(\text{永久差異} \times \text{税率}) \pm \text{税率差異・税額控除など}

1,000 × 20% + 50 × 20% = 210万ウォン。注記の税率調整表がこの構造を示す。

4. 測定の原則

税率： 一時差異が解消されるときに適用されると見込まれる税率で測定する。報告期間末までに立法が完了した（または実質的に完了した）税率を使う。韓国は2026年から法人税率を課税標準の区分ごとに1%ポイントずつ引き上げたので、それ以前に積み上がった繰延税金は税率引上げに合わせて再測定された。税率変更の影響は、元の項目が反映された場所（大半は当期損益）で認識する。
割り引かない： 繰延税金は現在価値に割り引かない。
繰延税金資産の回収可能性： 将来減算一時差異を使えるだけの将来の課税所得が生じる可能性が高い場合にのみ認識する。欠損が続く会社は、繰延税金資産を認識できないか、減らさなければならない。
相殺： 同じ税務当局の同じ納税者に関するもので、相殺する法的権利があれば、繰延税金資産と負債を相殺して表示する。繰延税金はすべて非流動に分類する。
資本項目： 再評価剰余金のように、その他の包括利益や資本に直接反映した項目の法人税効果は、そこに一緒に反映する。

5. 当初認識の例外と2023年の改訂

のれんの当初認識、および企業結合ではなく会計上の利益と課税所得のいずれにも影響しない取引における資産・負債の当初認識では、繰延税金を認識しない。ただし2023年から適用された改訂により、リースや原状回復引当金のように同額の将来加算差異と将来減算差異が同時に生じる取引は、この例外から外れた。このような取引では繰延税金資産と負債の両方を認識する。

確認問題

HH社の20X1年の会計上の利益は2,000万ウォン、税率は20%で一定である。税務調整事項は、製品保証引当金の繰入額150万ウォン（損金不算入、20X2年以降の支払時に損金）、罰科金40万ウォン（損金不算入）、税法上の特例で即時償却した設備80万ウォン（会計上の減価償却より80万ウォン多く損金、以後の年度に逆の調整）である。期首の繰延税金残高はない。当期税金、繰延税金資産・負債、法人税費用、実効税率はいくらか。

課税所得は $2{,}000 + 150 + 40 - 80 = 2{,}110$ 万ウォンで、当期税金は422万ウォンである。製品保証引当金は将来減算一時差異で繰延税金資産30万ウォン、即時償却は将来加算一時差異で繰延税金負債16万ウォンである。罰科金は永久差異である。法人税費用は $422 + 16 - 30 = 408$ 万ウォン、実効税率は $408 / 2{,}000 = 20.4\%$ である。法定税率との差0.4%ポイントは、罰科金40万ウォンの税効果8万ウォンから生じる。

参考資料

韓国会計基準院、企業会計基準書第1012号「法人所得税」（2023年の単一の取引に係る繰延税金の改訂を含む）
韓国「法人税法」第55条（税率）— 国家法令情報センター
Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 19