中級会計 — 従業員給付：確定拠出制度と確定給付制度

従業員給付とは、従業員が提供した勤務の対価として与えるあらゆる形態の報酬である。企業会計基準書第1019号（IAS第19号）は、これを短期従業員給付、退職後給付、その他の長期従業員給付、解雇給付に分ける。会計上最も難しいのは、遠い将来に支払う確定給付型の退職後給付である。

1. 短期従業員給付

勤務を提供した報告期間末後12か月以内にすべて支払う給付である。給与、賞与、有給休暇が該当する。割り引かず、勤務を提供した期間の費用として認識する。

有給休暇は二つに分かれる。使わなかった休暇を翌年に繰り越せる累積型有給休暇は、従業員が勤務して権利を積み上げたときに費用と負債を認識する。繰り越せない非累積型有給休暇（例：病気休暇）は実際に取得したときに認識する。

2. 退職後給付：DCとDB

確定拠出制度と確定給付制度
区分	確定拠出制度（DC）	確定給付制度（DB）
会社の義務	定められた拠出金を払えば終わり	約束した退職給付を支払う義務
リスクの負担	従業員（運用成果によって受取額が変動）	会社（運用損失・賃金上昇を引き受ける）
会計処理	拠出金を費用として認識	確定給付制度債務 − 制度資産を純負債として認識
韓国の例	退職年金DC型	退職年金DB型、法定退職金

DC型は簡単である。その年に払うべき拠出金300万ウォンを費用として処理し、まだ払っていなければ未払費用とする。この章の残りはDB型である。

3. 確定給付制度債務と制度資産

確定給付制度債務（DBO）： 従業員がこれまでに提供した勤務について将来支払う退職給付を予測単位積増方式で見積もり、現在価値に割り引いた金額である。割引率は報告期間末の優良社債の市場利回り（市場がなければ国債利回り）を使う。
制度資産： 退職年金口座のように、会社の債権者が手を出せない形で積み立てた資産である。公正価値で測定する。

財政状態計算書には、両者の差額である確定給付負債（資産）の純額を表示する。資産となる場合は、返還や拠出金の減額で得られる便益（アセット・シーリング）を上限とする。

4. 費用の三つの構成要素

確定給付費用

\underbrace{\text{勤務費用}}_{\text{当期損益}} + \underbrace{\text{確定給付負債の純額} \times \text{割引率}}_{\text{利息純額、当期損益}} + \underbrace{\text{再測定}}_{\text{その他の包括利益}}

勤務費用は当期勤務費用と過去勤務費用（制度改訂）、清算損益である。再測定は数理計算上の差異と、制度資産の実際収益のうち利息純額を超える部分である。

再測定はその他の包括利益で認識し、当期損益に組替調整しない。割引率や賃金上昇率の仮定の変化が当期利益を揺らさないようにするためである。

5. 計算例

II社の20X1年の資料である（単位：万ウォン）。期首の確定給付制度債務1,000、期首の制度資産800、割引率5%、当期勤務費用150、退職者に制度資産から支払った給付100、会社の拠出金200（年末払込）。期末の数理計算による確定給付制度債務は1,120、制度資産の公正価値は960である。

確定給付制度債務と制度資産の変動（単位：万ウォン）
項目	確定給付制度債務	制度資産
期首	1,000	800
当期勤務費用	+150
利息費用 / 利息収益（5%）	+50	+40
退職給付の支払	−100	−100
拠出金		+200
再測定前の期末	1,100	940
再測定	+20（数理計算上の損失）	+20（超過収益）
期末	1,120	960

当期損益に認識する退職給付費用は、勤務費用150に利息純額 $(1{,}000 - 800) \times 5\% = 10$ を加えた160万ウォンである。その他の包括利益は、数理計算上の損失20と制度資産の超過収益20が相殺されて0である。期末の確定給付負債の純額は $1{,}120 - 960 = 160$ 万ウォンで、期首200に費用160を加え、拠出金200を引いた値と等しい。

確認問題

JJ社の期首の確定給付制度債務は2,000万ウォン、制度資産は1,500万ウォン、割引率は6%である。当期勤務費用250万ウォン、年末の拠出金300万ウォン、制度資産から支払った退職給付200万ウォンがあった。期末の確定給付制度債務の評価額は2,200万ウォン、制度資産の公正価値は1,650万ウォンである。当期損益の退職給付費用、その他の包括利益の再測定、期末の確定給付負債の純額はいくらか。

利息純額は $(2{,}000 - 1{,}500) \times 6\% = 30$ 万ウォンなので、当期損益の退職給付費用は $250 + 30 = 280$ 万ウォンである。確定給付制度債務の再測定前の期末金額は $2{,}000 + 250 + 120 - 200 = 2{,}170$ 万ウォンなので、数理計算上の損失は30万ウォンである。制度資産の再測定前の金額は $1{,}500 + 90 + 300 - 200 = 1{,}690$ 万ウォンなので、実際収益が利息収益より40万ウォン少ない。再測定は $-30 - 40 = -70$ 万ウォン（その他の包括損失）である。期末の確定給付負債の純額は $2{,}200 - 1{,}650 = 550$ 万ウォンで、期首500に280と70を加え、拠出金300を引いた値と等しい。

参考資料

韓国会計基準院、企業会計基準書第1019号「従業員給付」
韓国「勤労者退職給付保障法」— 国家法令情報センター
Donald Kieso, Jerry Weygandt and Terry Warfield, Intermediate Accounting: IFRS Edition, ch. 20