中級会計 — 有形固定資産：政府補助金・借入費用の資産化・再評価モデル

会計原理第9章で取得原価と減価償却の基本を見た。この章は中級レベルの論点を四つ扱う。政府補助金（第1020号）、借入費用の資産化（第1023号）、再評価モデル（第1016号）、交換による取得である。減損は第5章で別に見る。

1. 政府補助金

資産の取得に関連する政府補助金は、補助金を受け取ることが合理的に確実になったときに認識する。表示方法は二つあり、どちらでも損益への影響は同じである。

設備1,000万ウォンを買う際に政府補助金400万ウォンを受け取った。耐用年数5年、残存価額0、定額法である。

原価控除法では補助金を資産の控除勘定とし、減価償却費と相殺されるようにする。繰延収益法では補助金を負債とし、耐用年数にわたって収益に振り替える。返還義務が生じた場合は見積りの変更として処理する。

2. 借入費用の資産化

適格資産（意図した使用または販売が可能になるまでに相当の期間を要する資産）の取得・建設・生産に直接関連する借入費用は、資産の原価に含める。工場、発電設備、長期建設中の投資不動産が代表的である。短期間で生産される棚卸資産は該当しない。

ア. 特定借入金と一般借入金

• 特定借入金： 適格資産のために借りた資金。実際に発生した借入費用から一時的な投資収益を差し引いた金額を資産化する。
• 一般借入金： 特定の目的なしに借りた資金。適格資産への支出のうち特定借入金で賄わなかった部分に資産化率（一般借入金の加重平均利率）を掛ける。実際の一般借入金の利息を限度とする。

イ. 計算例

N社は20X1年1月1日から12月31日まで工場を建設し、年平均支出額は2,000万ウォンである。20X1年1月1日に工場建設用として1,000万ウォンを年5%で借り、使用前に一時預け入れて利息10万ウォンを受け取った。一般借入金は年6%の2,000万ウォンと年9%の1,000万ウォンが1年中あった。

工場の原価に110万ウォンを含め、残りの一般借入金利息140万ウォンは当期の費用である。建設が長期間中断すれば、その期間は資産化を停止する。

3. 再評価モデル

有形固定資産は分類（土地、建物など）ごとに原価モデルと再評価モデルのいずれかを選ぶ。再評価モデルは、公正価値からその後の減価償却累計額と減損を差し引いた金額で測定し、帳簿価額が公正価値と大きく異ならないよう定期的に再評価する。

増加は原則としてその他の包括利益（再評価剰余金）だが、同じ資産で過去に損失として認識した金額までは当期利益として戻し入れる。減少は、その資産の再評価剰余金残高の分をまず減らし、残りを損失として認識する。再評価剰余金は、後に資産の認識を中止するときに利益剰余金へ直接振り替えることができ、当期損益に組替調整しない。償却資産は、使用している間、再評価後の償却額と原価ベースの償却額の差額を毎年振り替えることもできる。

4. 交換による取得

他の非貨幣性資産と交換して取得した場合は、原則として提供した資産の公正価値で測定し、差額を処分損益として認識する。ただし交換に経済的実質がないか、公正価値を信頼性をもって測定できなければ、提供した資産の帳簿価額を取得原価とする。経済的実質は、交換によって将来キャッシュ・フローのリスク・時期・金額が大きく変わるかどうかで判断する。

確認問題

O社は20X1年初めに建物を3,000万ウォンで取得した（耐用年数10年、残存価額0、定額法）。再評価モデルを使い、20X1年末の公正価値は3,150万ウォンである。20X1年の減価償却費と再評価剰余金はいくらか。20X2年の減価償却費はいくらか。

20X1年の減価償却費は$3{,}000 / 10 = 300$万ウォンで、帳簿価額は2,700万ウォンである。公正価値3,150万ウォンとの差450万ウォンが再評価剰余金である。20X2年は再評価後の金額3,150万ウォンを残り9年で償却するので、減価償却費は350万ウォンである。原価ベースの償却額300万ウォンとの差50万ウォンだけ、再評価剰余金を利益剰余金に振り替えることができる。

参考資料

• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1016号「有形固定資産」
• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1020号「政府補助金の会計処理及び政府援助の開示」
• 韓国会計基準院、企業会計基準書第1023号「借入費用」