Contabilidad intermedia — Propiedades, planta y equipo: subvenciones, costos por préstamos y revaluación

El capítulo 9 de Principios de contabilidad presentó lo básico del costo y la depreciación. Este capítulo trata cuatro cuestiones de nivel intermedio: subvenciones del gobierno (K-IFRS 1020, NIC 20), capitalización de costos por préstamos (K-IFRS 1023, NIC 23), el modelo de revaluación (K-IFRS 1016, NIC 16) y la adquisición por permuta. El deterioro se trata aparte en el capítulo 5.

1. Subvenciones del gobierno

Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen cuando existe seguridad razonable de que se recibirán. Hay dos formas de presentarlas, con el mismo efecto en resultados.

Una empresa compra un equipo por 10 millones de wones y recibe una subvención de 4 millones. Vida útil cinco años, sin valor residual, método lineal.

Con la deducción del costo, la subvención es una cuenta correctora del activo que se compensa con la depreciación. Con el ingreso diferido, la subvención es un pasivo que se traslada a ingresos durante la vida útil. Si la subvención pasa a ser reembolsable, se trata como un cambio de estimación.

2. Capitalización de costos por préstamos

Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto (el que requiere necesariamente un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o venta) se incluyen en su costo. Fábricas, centrales eléctricas y propiedades de inversión en construcción prolongada son ejemplos típicos. Las existencias producidas en poco tiempo no califican.

A. Préstamos específicos y genéricos

• Préstamos específicos: fondos tomados para el activo apto. Se capitalizan los costos reales menos los rendimientos de la inversión temporal.
• Préstamos genéricos: fondos tomados sin destino específico. Se aplica la tasa de capitalización (promedio ponderado de las tasas de los préstamos genéricos) al desembolso no financiado con préstamos específicos, con el límite de los intereses reales de los préstamos genéricos.

B. Ejemplo

La empresa N construye una fábrica del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X1, con un desembolso promedio de 20 millones de wones. El 1 de enero de 20X1 tomó 10 millones al 5 % específicamente para la fábrica y obtuvo 100.000 wones depositándolos temporalmente antes de usarlos. Durante todo el año tuvo préstamos genéricos de 20 millones al 6 % y de 10 millones al 9 %.

Se suman 1,1 millones al costo de la fábrica y los 1,4 millones restantes de intereses de préstamos genéricos son gasto del periodo. Si la construcción se suspende durante un periodo prolongado, la capitalización se interrumpe en ese periodo.

3. El modelo de revaluación

Para cada clase de propiedades, planta y equipo (terrenos, edificios, etc.) se elige el modelo del costo o el de revaluación. El de revaluación mide al valor razonable menos la depreciación y el deterioro posteriores, con revaluaciones lo bastante frecuentes para que el importe en libros no difiera significativamente del valor razonable.

Un aumento va en principio a otro resultado integral (superávit de revaluación), pero en la medida en que revierta una disminución reconocida antes en resultados para el mismo activo, se reconoce en resultados. Una disminución reduce primero el superávit de ese activo y el resto se reconoce como pérdida. El superávit puede transferirse directamente a ganancias acumuladas al dar de baja el activo; no se reclasifica a resultados. En un activo depreciable, también puede transferirse cada año la diferencia entre la depreciación sobre el importe revaluado y la calculada sobre el costo original.

4. Adquisición por permuta

Un activo adquirido a cambio de otro activo no monetario se mide en principio al valor razonable del activo entregado, y la diferencia se reconoce como resultado por la baja. Sin embargo, si la permuta carece de carácter comercial o los valores razonables no pueden medirse con fiabilidad, el costo es el importe en libros del activo entregado. El carácter comercial depende de si la permuta cambia significativamente el riesgo, el calendario o el importe de los flujos futuros.

Ejercicio

La empresa O adquirió un edificio por 30 millones de wones a comienzos de 20X1 (vida útil diez años, sin valor residual, lineal). Usa el modelo de revaluación y el valor razonable a fines de 20X1 es de 31,5 millones. ¿Cuáles son la depreciación y el superávit de revaluación de 20X1? ¿Cuál es la depreciación de 20X2?

La depreciación de 20X1 es $3{,}000 / 10 = 300$ (en decenas de miles de wones), es decir, 3 millones, y el importe en libros queda en 27 millones. La diferencia de 4,5 millones con el valor razonable de 31,5 millones es el superávit de revaluación. En 20X2, los 31,5 millones revaluados se deprecian en los nueve años restantes: 3,5 millones de depreciación. La diferencia de 500.000 wones con la depreciación sobre el costo, de 3 millones, puede transferirse del superávit de revaluación a ganancias acumuladas.

Referencias

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1016 Propiedades, planta y equipo
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1020 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1023 Costos por préstamos