Principios de contabilidad — Propiedades, planta y equipo: costo, depreciación y baja

Las propiedades, planta y equipo son activos que se usan durante varios años, como edificios, maquinaria y vehículos. La contabilidad se hace dos preguntas: por qué importe registrarlos al inicio y a qué ritmo convertir ese costo en gasto. La norma es la K-IFRS 1016 Propiedades, planta y equipo (NIC 16). El modelo de revaluación y el deterioro se tratan en los capítulos 3 y 5 de Contabilidad intermedia.

1. Qué entra en el costo y qué no

El costo comprende los costos directamente atribuibles a llevar el activo al lugar y a las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección.

El costo es de 10 millones de wones. Desde la modificación de 2022, lo obtenido por vender muestras producidas durante las pruebas no se resta del costo, sino que se reconoce como ingreso. En un equipo con obligación de desmantelamiento y rehabilitación, el valor presente del costo estimado también se suma al costo y se reconoce el mismo importe como provisión por rehabilitación.

2. La depreciación es una distribución del costo

La depreciación no es una valoración que siga el valor de mercado del activo. Es la distribución sistemática del importe depreciable (costo − valor residual) a lo largo de la vida útil. Se elige un método que refleje el patrón de consumo de los beneficios económicos, y el valor residual, la vida útil y el método se revisan como mínimo al cierre de cada ejercicio.

A. Comparación de tres métodos

El 1 de enero se adquiere una máquina con costo de 10 millones de wones, valor residual de 1 millón y vida útil de cinco años.

Con cualquier método, el total de cinco años es de 9 millones de wones. La depreciación acelerada, alta al principio, reduce el resultado del primer año y lo aumenta después. Para un activo cuyos beneficios se consumen pronto porque la tecnología cambia rápido, la acelerada se acerca más a la realidad económica; para un edificio que se usa por igual cada año, lo hace la lineal.

B. Depreciación por componentes

Si partes significativas de un elemento tienen vidas útiles distintas, como los motores y el fuselaje de un avión, cada parte se deprecia por separado. El terreno se considera de vida ilimitada y no se deprecia. Si se compran juntos un terreno y un edificio, el precio se reparte según los valores razonables relativos y solo se deprecia la parte del edificio.

3. Costos posteriores: ¿activo o gasto?

Un desembolso posterior a la adquisición se suma al importe en libros si aumenta los beneficios económicos futuros y su costo puede medirse con fiabilidad. Si cambiar un motor alarga la vida útil, el costo del motor nuevo se capitaliza y el importe en libros del motor sustituido se da de baja. Las reparaciones y el mantenimiento rutinarios son gasto del periodo. Al primero se le suele llamar desembolso de capital y al segundo, gasto corriente.

4. Venta y baja en cuentas

Al vender, se deprecia el activo hasta la fecha de venta y la diferencia entre lo cobrado y el importe en libros se reconoce como resultado por la venta.

La máquina lineal anterior se vende el 1 de julio del año 3 por 4,5 millones de wones. La depreciación acumulada a esa fecha es $180 \times 2.5 = 450$ y el importe en libros, $1{,}000 - 450 = 550$ (en decenas de miles de wones). La pérdida por la venta es $550 - 450 = 100$, es decir, 1 millón de wones.

Ejercicio

La empresa D compró un vehículo por 24 millones de wones el 1 de abril de 20X1. El valor residual es de 4 millones, la vida útil de cuatro años y se deprecia por suma de dígitos (prorrateo mensual). ¿Cuál es la depreciación de 20X1 y de 20X2? Si se vende por 12 millones a fines de 20X2, ¿cuál es el resultado?

El importe depreciable es de 20 millones y la suma de los años, $1+2+3+4 = 10$. La depreciación del primer año de uso (abril 20X1–marzo 20X2) es $2{,}000 \times 4/10 = 800$ y la del segundo, $2{,}000 \times 3/10 = 600$ (en decenas de miles de wones). 20X1 lleva nueve meses: $800 \times 9/12 = 600$. 20X2 lleva los tres meses restantes del primer año, 200, más nueve meses del segundo, 450: 650 en total. El importe en libros a fines de 20X2 es $2{,}400 - 600 - 650 = 1{,}150$, así que vender por 12 millones da una ganancia de 500.000 wones.

Referencias

• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1016 Propiedades, planta y equipo (incluida la modificación de 2022 sobre los importes obtenidos antes del uso previsto)
• Korea Accounting Standards Board, K-IFRS 1037 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes (provisión por rehabilitación)
• Jerry Weygandt, Paul Kimmel y Donald Kieso, Financial Accounting with International Financial Reporting Standards, cap. 9