Contabilidad tributaria — Ajustes fiscales de la depreciación: límite, exceso no deducible e insuficiencia

La contabilidad deprecia según el patrón de consumo de los beneficios económicos (capítulo 9 de Principios de contabilidad). Por equidad tributaria, la ley fija un límite de depreciación y solo admite como deducible lo registrado en libros hasta ese límite. La depreciación es una partida de ajuste contable: si no se registra en libros, no puede deducirse (capítulo 1).

1. Elementos del límite

• Costo de adquisición: precio de compra y gastos accesorios, más los desembolsos capitalizables.
• Método: lineal para edificios; para las demás propiedades, planta y equipo, el método declarado, lineal o de saldo decreciente (saldo decreciente si no se declara); lineal para la mayoría de los intangibles.
• Vida útil: la declarada dentro de un margen del 25 % en torno a la vida útil de referencia (la de referencia si no se declara).
• Valor residual: se considera cero. La tasa de saldo decreciente incorpora un valor residual del 5 %, y al terminar la depreciación se conserva como valor de memoria el menor entre el 5 % del costo y 1.000 wones.

2. Exceso no deducible e insuficiencia

La insuficiencia significa que la empresa depreció menos que el límite. Al tratarse de una partida de ajuste contable, un importe que no está en libros no puede deducirse, así que la insuficiencia se pierde. Pero si quedan importes rechazados antes por exceder el límite, se recuperan como deducción hasta el importe de la insuficiencia.

3. Ejemplo

TK compró una máquina por 100 millones de wones a comienzos de 20X1. Con método lineal y vida útil declarada de cinco años, el límite es de 20 millones al año.

En 20X3 la insuficiencia es de 2 millones, pero solo queda 1 millón de excesos, así que solo se deduce 1 millón y el otro millón se pierde.

4. Depreciación inmediata presunta

Si la empresa lleva a gasto de reparaciones un desembolso capitalizable que aumenta el valor de un activo o alarga su vida útil, la ley presume que ese importe se registró como depreciación. Se suma al importe registrado y también al costo de adquisición, y se recalcula el límite.

Aparte de la tabla anterior, si en 20X2 TK hubiera llevado a reparaciones 10 millones gastados en mejorar el rendimiento de la máquina, la depreciación registrada sería $1.600 + 1.000 = 2.600$ (26 millones). Con el método lineal el límite se basa en el costo: $(10.000 + 1.000) \times 0{,}2 = 2.200$ (22 millones). El exceso de 4 millones no es deducible (retenida).

Sin embargo, lo siguiente es deducible de inmediato (excepciones): activos menores de hasta 1 millón por operación, reparaciones de un activo inferiores a 6 millones o al 5 % de su importe en libros anterior, y reparaciones periódicas con intervalos de menos de tres años.

Ejercicio

TL compró mobiliario por 40 millones de wones a comienzos de 20X1. Declaró el método de saldo decreciente, con una tasa supuesta de 0,451. La empresa registró 20 millones de depreciación en 20X1 y 10 millones en 20X2. ¿Cuáles son los ajustes fiscales de ambos años?

El límite de 20X1 es $4.000 \times 0{,}451 = 1.804$ (18,04 millones), así que el exceso de 1,96 millones no es deducible (retenida). En 20X2, el saldo fiscal no depreciado es el importe en libros de 20 millones más los 1,96 millones retenidos, 21,96 millones, y el límite es $2.196 \times 0{,}451 \approx 990$ (unos 9,9 millones). Los 10 millones registrados lo superan en unos 100.000 wones, que no son deducibles (retenida). El saldo retenido queda en unos 2,06 millones.

Referencias

• Ley del impuesto de sociedades, artículo 23 (no deducibilidad de la depreciación) — Korea Law Information Center
• Reglamento de la Ley del impuesto de sociedades, artículo 26 (cálculo del límite de depreciación) y artículo 31 (depreciación inmediata presunta)
• Normas de aplicación de la Ley del impuesto de sociedades, anexos 5 y 6 (vidas útiles de referencia)