Contabilidad tributaria — Ingresos computables y exclusiones: operaciones de capital, dividendos recibidos y acciones propias

Los ingresos computables son los ingresos de operaciones que aumentan el patrimonio neto de una sociedad, excepto las aportaciones de capital y las partidas previstas por la ley (ley del impuesto de sociedades, artículo 15). Coinciden en gran parte con los ingresos contables, pero a veces la ley trata como computable lo que la contabilidad registra en patrimonio, o excluye lo que la contabilidad considera ingreso. La estructura de los ajustes fiscales se vio en el capítulo 1.

1. Ingresos computables y diferencias con la contabilidad

Partidas típicas en que difieren contabilidad y fiscalidad
Partida	Contabilidad	Fiscalidad	Ajuste fiscal
Ganancia por venta de acciones propias	Reserva de capital	Ingreso computable	Inclusión (otra)
Ganancia por amortización de acciones propias (reducción de capital)	Reserva de capital	No computable	Sin ajuste
Prima de emisión	Reserva de capital	No computable	Sin ajuste
Ganancia por condonación de deudas	Utilidad del ejercicio	Computable (excluida si se aplica a compensar pérdidas fiscales pendientes)	Exclusión de lo aplicado
Ganancia de valor razonable de acciones a VRCR	Utilidad del ejercicio	En principio no computable (no se reconoce la revaluación)	Exclusión (retenida negativa)
Devolución del impuesto de sociedades	Ingreso	No computable (devolución de un impuesto no deducible)	Exclusión (otra)
Intereses por devoluciones de impuestos nacionales y locales	Ingreso por intereses	No computable	Exclusión (otra)

La ganancia por venta de acciones propias es una diferencia clásica. La ley fiscal considera las acciones propias un activo como cualquier otra acción y grava la ganancia de su venta. La contabilidad, al verla como una operación con los propietarios, la registró en patrimonio, así que el importe ausente de la utilidad contable se incluye (otra).

2. Exclusión de dividendos recibidos

Los dividendos que una sociedad recibe de otra sociedad coreana salen de utilidades que ya tributaron. Gravarlos por completo sería doble imposición, así que se excluye un porcentaje (ley del impuesto de sociedades, artículo 18-2). Desde la reforma de 2023, el porcentaje depende de la participación en la sociedad pagadora, sea o no una sociedad de cartera la receptora.

Porcentajes de exclusión de dividendos recibidos
Participación en la sociedad pagadora	Porcentaje de exclusión
50 % o más	100 %
Del 20 % a menos del 50 %	80 %
Menos del 20 %	30 %

Importe excluido de dividendos recibidos

\text{Importe excluido} = \sum(\text{Dividendos recibidos} \times \text{Porcentaje de exclusión}) - \text{Reducción por intereses relacionados}

Si la receptora compró las acciones con dinero prestado, el importe excluido se reduce en la parte de esos intereses atribuible a las acciones. No se aplica, entre otros, a los dividendos de acciones adquiridas en los tres meses anteriores a la fecha de registro.

TC recibió 10 millones de wones de dividendos de A, en la que participa en un 60 %, y 5 millones de B, con un 10 %. Sin reducción por intereses, el importe excluido es $1.000 \times 100\,\% + 500 \times 30\,\% = 1.150$ (11,5 millones). De los 15 millones de dividendos contables, solo tributan 3,5 millones.

3. Condonación de deudas y compensación de pérdidas pendientes

Si un proveedor condona 20 millones de deuda, la contabilidad registra una ganancia. La ley fiscal también la considera computable, pero la parte aplicada a compensar pérdidas fiscales pendientes se excluye (ley del impuesto de sociedades, artículo 18), para favorecer la recuperación de empresas en mala situación financiera. Si quedan 15 millones de pérdidas pendientes, se excluyen hasta 15 millones y tributan 5 millones.

4. Otros ingresos computables

Dividendos presuntos: lo que reciben los socios por una reducción de capital, disolución o fusión por encima del costo de adquisición de las acciones se considera dividendo.
Valores comprados a bajo precio a una persona física vinculada: la diferencia entre el valor de mercado y el precio de compra es computable.
Alquiler presunto: una sociedad cuya actividad principal es el arrendamiento de inmuebles y que cumple ciertos requisitos (préstamos superiores al doble de su patrimonio, etc.) incluye como computable un importe equivalente a los intereses que podrían obtenerse de los depósitos de arrendamiento (Ley de Restricción de Tributación Especial, artículo 138).

Ejercicio

Este año TD vendió acciones propias y registró una ganancia de 3 millones de wones en reservas de capital, recibió 8 millones de dividendos de C, en la que participa en un 30 % (sin reducción por intereses), y un acreedor le condonó 10 millones de deuda. Sus pérdidas fiscales pendientes son 6 millones. ¿Qué ajustes fiscales se necesitan?

La ganancia de 3 millones por acciones propias se incluye (otra). El dividendo de C procede de una participación del 30 %, así que se excluye el 80 %, 6,4 millones (otra). De los 10 millones por condonación, se excluyen los 6 millones aplicados a pérdidas pendientes (otra) y tributan 4 millones. El ajuste neto es $300 - 640 - 600 = -940$ , es decir, −9,4 millones de wones.

Referencias

Ley del impuesto de sociedades, artículo 15 (alcance de los ingresos computables), artículo 17 (exclusión de ingresos por operaciones de capital), artículo 18 (exclusión de ganancias por revaluación, etc.) y artículo 18-2 (exclusión de dividendos recibidos por sociedades coreanas) — Korea Law Information Center
Ministerio de Economía y Finanzas, Propuesta de reforma tributaria 2022 (reforma de la exclusión de dividendos recibidos)
National Tax Service, Guía de declaración del impuesto de sociedades