Contabilidad tributaria — Gastos de representación y donaciones: cálculo de límites y ajustes fiscales

Los gastos de representación y las donaciones tienen una relación débil con el negocio o se prestan a abusos, así que solo son deducibles dentro de ciertos límites. Desde 2024, la ley del impuesto de sociedades cambió el nombre de «gastos de agasajo» (jeopdaebi) por gastos de promoción empresarial. En ambos casos el exceso se imputa como otra salida, y el exceso de donaciones puede trasladarse a ejercicios posteriores. Los principios generales de los gastos deducibles se vieron en el capítulo 3.

1. Gastos de representación

A. Requisito de comprobantes válidos

Los gastos de representación de más de 30.000 wones por operación (200.000 wones en obsequios por bodas y duelos) requieren un comprobante válido, como el recibo de tarjeta de crédito, el recibo de efectivo o la factura fiscal. Sin él, no son deducibles antes incluso de calcular el límite (otra salida). Si no hay comprobante alguno y se desconoce el beneficiario, se imputan como bonificación al representante.

B. Cálculo del límite

Límite deducible de gastos de representación

\text{Límite} = \underbrace{12\text{ M (pymes: 36 M)} \times \frac{\text{Meses del ejercicio}}{12}}_{\text{Límite básico}} + \underbrace{\text{Ingresos generales} \times \text{Tasa} + \text{Ingresos con vinculadas} \times \text{Tasa} \times 10\,\%}_{\text{Límite por ingresos}}

En wones. Tasas: 0,3 % hasta 10.000 millones, 0,2 % en la parte entre 10.000 y 50.000 millones y 0,03 % en la parte que supere 50.000 millones. Hay límites adicionales para gastos culturales y compras en mercados tradicionales.

TH (sociedad ordinaria, ejercicio de 12 meses) tiene ingresos de 20.000 millones de wones (todos generales) y 75 millones de gastos de representación en su estado de resultados, de los cuales 3 millones son gastos de más de 30.000 wones sin comprobante.

Ajustes fiscales de los gastos de representación de TH (en decenas de miles de wones)
Paso	Cálculo	Importe
① No deducible por falta de comprobante		300
② Importe sujeto al límite	7.500 − 300	7.200
③ Límite básico	1.200 × 12/12	1.200
④ Límite por ingresos	10.000 M × 0,3 % + 10.000 M × 0,2 %	5.000
⑤ Límite total	③ + ④	6.200
⑥ No deducible por exceso	7.200 − 6.200	1.000

El total no deducible es de 13 millones, todo como otra salida. Una pyme en la misma situación tendría un límite básico de 36 millones: el gasto cabría en el límite de 86 millones y solo los 3 millones sin comprobante serían no deducibles.

2. Donaciones

A. Clases de donaciones

Clases de donaciones y sus límites
Clase	Ejemplos	Límite deducible
Donaciones especiales	Estado y gobiernos locales, contribuciones a la defensa, ayuda a damnificados por catástrofes, instalaciones de escuelas y hospitales privados, etc.	(Renta base − pérdidas pendientes) × 50 %
Donaciones a la asociación de accionariado de empleados	Pagadas por la sociedad a su asociación de accionariado	(Renta base − pérdidas − donaciones especiales deducidas) × 30 %
Donaciones generales	Entidades de bienestar social, organizaciones religiosas, fines propios de entidades sin fines de lucro, etc.	(Renta base − pérdidas − donaciones especiales y de accionariado deducidas) × 10 %
Donaciones no designadas	Asociaciones de exalumnos, asociaciones de paisanos, grupos distintos de partidos políticos, etc.	No deducibles en su totalidad

La renta base es la renta antes de donaciones: la renta ajustada más las donaciones especiales y generales pagadas. Las pérdidas pendientes que se restan tienen como límite, en una sociedad ordinaria, el 80 % de la renta base.

B. Ejemplo

La renta ajustada de TI es de 800 millones de wones. Su estado de resultados incluye como gasto 100 millones de donaciones especiales y 150 millones de donaciones generales, y no tiene pérdidas pendientes.

Renta base: $8 + 1 + 1{,}5 = 10{,}5$ (en cientos de millones), es decir, 1.050 millones
Límite de donaciones especiales: $10{,}5 \times 50\,\% = 5{,}25$ → los 100 millones son deducibles por completo
Límite de donaciones generales: $(10{,}5 - 1) \times 10\,\% = 0{,}95$ (95 millones) → el exceso de 55 millones no es deducible (otra salida)
Renta del ejercicio: $8 + 0{,}55 = 8{,}55$ , es decir, 855 millones

Las donaciones especiales y generales que excedan el límite pueden trasladarse durante diez años y se deducen primero cuando un ejercicio posterior tenga margen. Las donaciones son deducibles cuando se pagan efectivamente, así que las no pagadas no son deducibles (retenida) y se deducen en el año de pago.

Ejercicio

TJ (pyme, ejercicio de 12 meses) tiene ingresos generales de 5.000 millones de wones y 50 millones de gastos de representación (todos con comprobante válido). Su renta ajustada es de 300 millones, pagó 40 millones de donaciones generales (llevadas a gasto), sin donaciones especiales ni pérdidas pendientes. ¿Cuánto de los gastos de representación y de las donaciones generales no es deducible?

El límite de gastos de representación es 36 millones + 5.000 millones × 0,3 % = 36 + 15 = 51 millones: los 50 millones gastados caben en el límite y no hay ajuste. La renta base es 300 + 40 = 340 millones, así que el límite de donaciones generales es de 34 millones. El exceso de 6 millones no es deducible (otra salida) y se traslada durante diez años.

Referencias

Ley del impuesto de sociedades, artículo 24 (no deducibilidad de donaciones) y artículo 25 (no deducibilidad de gastos de promoción empresarial) — Korea Law Information Center
Reglamento de la Ley del impuesto de sociedades, artículos 41 y 42
National Tax Service, tipos del impuesto de sociedades