Contabilidad tributaria — Base imponible e impuesto: pérdidas compensables, tipos, impuesto mínimo e impuesto a pagar
Con los ajustes fiscales de los capítulos 1 a 6 obtuvimos la renta del ejercicio. Este capítulo parte de ahí y calcula el impuesto de sociedades que realmente se debe, siguiendo el orden del estado de base imponible y ajuste de la cuota.
1. Base imponible
Las pérdidas compensables son pérdidas fiscales de ejercicios anteriores aún no compensadas.
- Las pérdidas surgidas en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020 se compensan durante 15 años (10 años las anteriores).
- El límite de compensación es el 80 % de la renta del ejercicio para las sociedades ordinarias y el 100 % para las pymes y las sociedades que ejecutan un plan de reestructuración, entre otras.
- Se compensan primero las pérdidas más antiguas. Una pyme también puede optar por la compensación retroactiva, obteniendo la devolución del impuesto del ejercicio anterior el año en que surge la pérdida.
2. Cuota íntegra
| Base imponible | Tipo | Deducción progresiva |
|---|---|---|
| Hasta 200 millones de wones | 10 % | — |
| Más de 200 millones hasta 20.000 millones de wones | 20 % | 20 millones de wones |
| Más de 20.000 millones hasta 300.000 millones de wones | 22 % | 420 millones de wones |
| Más de 300.000 millones de wones | 25 % | 9.420 millones de wones |
La reforma fiscal de 2025 subió cada tramo un punto porcentual respecto de la escala del 9 %, 19 %, 21 % y 24 % de 2023–2025. Si el ejercicio dura menos de un año, la base se anualiza a 12 meses, se aplican los tipos y el resultado se prorratea por el número de meses. El impuesto local sobre la renta de sociedades se aplica aparte sobre la base imponible, a tipos del 1 % al 2,5 %.
3. Créditos y reducciones fiscales e impuesto mínimo
De la cuota íntegra se restan las reducciones de la Ley de Restricción de Tributación Especial (como la de pymes de nueva creación) y los créditos fiscales (como el crédito integrado por inversión y el de I+D y desarrollo de recursos humanos). Para que estos beneficios no reduzcan demasiado el impuesto, el impuesto mínimo fija un suelo.
El crédito por impuestos pagados en el extranjero, el crédito por pérdidas por catástrofes y el crédito de I+D de las pymes, entre otros, no están sujetos al impuesto mínimo y se restan después de calcularlo. Los créditos denegados por el impuesto mínimo pueden trasladarse durante 10 años.
4. Ejemplo
TO (sociedad ordinaria con ejercicio de 12 meses) tiene una renta del ejercicio de 3.000 millones de wones. Tiene una pérdida compensable de 500 millones surgida en 2021 y no tiene rentas exentas ni deducciones. Su crédito integrado por inversión, sujeto al impuesto mínimo, es de 300 millones. Ya pagó 120 millones como pago a cuenta y 10 millones de retención sobre intereses.
| Paso | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
| Renta del ejercicio | 300.000 | |
| Compensación de pérdidas | Dentro del límite 300.000 × 80 % = 240.000 | −50.000 |
| Base imponible | 250.000 | |
| Cuota íntegra | 250.000 × 20 % − 2.000 | 48.000 |
| Impuesto mínimo | 250.000 × 10 % | 25.000 |
| Crédito por inversión admitido | 48.000 − 25.000 (de 30.000 solicitados) | −23.000 |
| Carga fiscal total | 25.000 | |
| Impuesto ya pagado | Pago a cuenta 12.000 + retención 1.000 | −13.000 |
| Impuesto a pagar | 12.000 |
Los 70 millones de crédito no admitidos se trasladan al ejercicio siguiente. Como el impuesto a pagar supera los 10 millones, parte puede pagarse a plazos dentro del mes siguiente al vencimiento (dos meses para las pymes): hasta el 50 % si el importe supera 20 millones y, si no, la parte que exceda de 10 millones.
5. Declaración y pago
- Plazo de declaración: dentro de los 3 meses siguientes al último día del mes en que termina el ejercicio (el 31 de marzo del año siguiente con cierre en diciembre); cuatro meses para las sociedades sujetas a confirmación de declaración diligente.
- Pago a cuenta: si el ejercicio supera seis meses, se paga dentro de los dos meses siguientes a cumplirse seis meses desde su inicio, según la cuota íntegra del ejercicio anterior o un cierre provisional del primer semestre.
- Documentos adjuntos: estados financieros, estado de ajustes fiscales, estado de ajuste de capital y reservas, etc. Los saldos retenidos pasan al año siguiente a través de este estado.
Ejercicio
TP (pyme con ejercicio de 12 meses) tiene una renta del ejercicio de 500 millones de wones y pérdidas compensables de 600 millones. Tras la compensación, ¿cuáles son la base imponible, la cuota íntegra y la pérdida que queda?
Para una pyme el límite es el 100 % de la renta, así que se compensan los 500 millones completos: la base es cero y la cuota íntegra también. Los 100 millones de pérdida restantes pasan al ejercicio siguiente dentro del plazo de compensación. Una sociedad ordinaria en la misma situación solo podría compensar 400 millones: base de 100 millones y cuota íntegra de 100 millones × 10 % = 10 millones de wones.
Referencias
- Ley del impuesto de sociedades, artículo 13 (base imponible), artículo 55 (tipos), artículo 63 (pago a cuenta) y artículo 64 (pago) — Korea Law Information Center
- Ley de Restricción de Tributación Especial, artículo 132 (exclusión de reducciones para el impuesto inferior al mínimo)
- National Tax Service, Tipos del impuesto de sociedades
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