税务会计 — 应纳税所得额与税额：结转亏损、税率、最低税与应缴税额

通过第1章到第6章的纳税调整，我们求出了各事业年度所得。本章从这里出发，计算实际要缴纳的法人税，顺序与法人税应纳税所得额及税额调整计算表一致。

1. 应纳税所得额

应纳税所得额

\text{应纳税所得额} = \text{各事业年度所得} - \text{结转亏损} - \text{免税所得} - \text{所得扣除}

三个项目按此顺序扣除。免税所得和所得扣除不能结转到下一年，所以先扣除结转亏损。

结转亏损是过去事业年度税务上的亏损中尚未扣除的金额。

2020年1月1日以后开始的事业年度产生的亏损可结转15年（此前产生的为10年）。
扣除限额：一般法人为各事业年度所得的80%，中小企业和正在履行重整计划的法人等为100%。
先产生的亏损先扣除。中小企业也可以选择亏损追溯，在亏损发生当年申请退还上一事业年度的法人税。

2. 应纳税额

法人税税率（2026年1月1日以后开始的事业年度）
应纳税所得额	税率	速算扣除数
2亿韩元以下	10%	—
超过2亿韩元至200亿韩元	20%	2,000万韩元
超过200亿韩元至3,000亿韩元	22%	4亿2,000万韩元
超过3,000亿韩元	25%	94亿2,000万韩元

2025年税法修订后，各档税率在2023~2025年9%、19%、21%、24%的结构上各提高1个百分点。事业年度不足一年的，先把应纳税所得额换算为12个月适用税率，再按月数折回。法人地方所得税另按应纳税所得额以1%~2.5%的税率征收。

3. 税额抵免、减免与最低税

从应纳税额中减去《租税特例限制法》规定的税额减免（创业中小企业减免等）和税额抵免（综合投资税额抵免、研究和人力开发费税额抵免等）。为防止抵免和减免过大导致税负过低，最低税设定了下限。

最低税

\text{减免后税额} \ge \text{减免前应纳税所得额} \times \text{最低税率}

最低税率：中小企业7%；一般企业对减免前应纳税所得额100亿韩元以下部分为10%，超过100亿韩元至1,000亿韩元部分为12%，超过1,000亿韩元部分为17%。减免后税额低于此数的，按差额排除抵免和减免。

外国已纳税额抵免、灾害损失税额抵免、中小企业的研究和人力开发费税额抵免等不适用最低税，在计算最低税后再扣除。因最低税而未能抵免的税额可以结转10年。

4. 计算示例

TO公司（一般法人，事业年度12个月）的各事业年度所得为30亿韩元，有2021年产生的结转亏损5亿韩元，没有免税所得和所得扣除。适用最低税的综合投资税额抵免为3亿韩元。已缴纳中期预缴税额1亿2,000万韩元和利息所得预扣税额1,000万韩元。

TO公司的法人税计算（单位：万韩元）
步骤	计算	金额
各事业年度所得		300,000
结转亏损扣除	在限额 300,000 × 80% = 240,000 以内	−50,000
应纳税所得额		250,000
应纳税额	250,000 × 20% − 2,000	48,000
最低税	250,000 × 10%	25,000
综合投资税额抵免认可额	48,000 − 25,000（申请30,000中）	−23,000
总负担税额		25,000
已缴税额	中期预缴 12,000 + 预扣 1,000	−13,000
应补缴税额		12,000

未能抵免的7,000万韩元结转到下一事业年度。应补缴税额超过1,000万韩元，可以在缴纳期限后1个月（中小企业2个月）内分期缴纳一部分：超过2,000万韩元的可分缴50%以下，否则可分缴超过1,000万韩元的部分。

5. 申报与缴纳

申报期限：自事业年度终了日所属月份的最后一天起3个月内（12月结算的法人为次年3月31日）。适用诚实申报确认的为4个月。
中期预缴：事业年度超过6个月的，自事业年度开始日起满6个月之日后2个月内，按上一事业年度应纳税额或上半年暂行结算缴纳。
附送资料：财务报表、纳税调整计算表、资本金与公积金调整明细表等。留存余额通过该明细表转入下一年。

练习题

TP公司（中小企业，事业年度12个月）的各事业年度所得为5亿韩元，结转亏损为6亿韩元。扣除结转亏损后的应纳税所得额、应纳税额和剩余结转亏损各是多少？

中小企业的扣除限额为各事业年度所得的100%，可全额扣除5亿韩元，应纳税所得额为0，应纳税额也为0。剩余的1亿韩元结转亏损在扣除期限内转入下一事业年度。条件相同的一般法人只能扣除4亿韩元，应纳税所得额为1亿韩元，应纳税额为 $1\text{亿} \times 10\% = 1{,}000$ 万韩元。

参考资料

韩国《法人税法》第13条（应纳税所得额）、第55条（税率）、第63条（中期预缴）、第64条（缴纳）— 国家法令信息中心
韩国《租税特例限制法》第132条（对低于最低税额的税额排除减免等）
韩国国税厅，法人税税率