税务会计 — 损金与损金不算入：税费、罚没款、人工成本与业务用轿车

损金是减少法人净资产的交易所产生的损费，且须与经营相关、属于一般公认的通常支出，或与收入直接相关（韩国《法人税法》第19条）。即使是会计费用，不符合这些要件或法律明确排除的，也要损金不算入。益金已在第2章介绍。

1. 典型的损金不算入项目

向交易对方支付的合同违约金（迟延赔偿金）或损害赔偿金，与罚没款不同，原则上属于损金，因为它们是依合同支付的对价而非制裁。但因故意或重大过失产生的惩罚性赔偿中超过实际损失的部分，损金不算入。

公司章程或章程授权的规定中有退休金发放标准的，以该金额为限；没有的，按下列限额计入损金（《法人税法施行令》第44条）。

董事退休金的损金限额（章程无规定时）

\text{限额} = \text{退休前1年总工资} \times 10\% \times \text{工作年限}

总工资中剔除损金不算入的奖金等，工作年限中不足1年的部分按月数计算。

TE公司的代表理事工作12年后退休，领取退休金1亿5,000万韩元。章程无规定，退休前1年总工资为1亿韩元。限额为1亿韩元 × 10% × 12 = 1亿2,000万韩元，超出的3,000万韩元损金不算入，作奖金处分。代表理事就这3,000万韩元缴纳的是工资薪金所得税，而不是退休所得税。

以法人名义登记的轿车（运输业等营业用车辆除外）有防止私用的特别规定（《法人税法》第27条之2）：

TF公司2026年初以1亿韩元购入业务用轿车，业务使用比例100%，税法上的折旧为1亿韩元 ÷ 5 = 2,000万韩元。超过限额800万韩元的1,200万韩元损金不算入（留存）。即使公司在会计上采用其他使用年限，税法也要按直线法5年重新计算。

取得或持有与业务无关的不动产、书画古董、代表理事个人使用的资产，其维护费和相关费用损金不算入。存在与业务无关资产或对特殊关系人的暂付款时，借款利息中相应比例的部分也要损金不算入（第8章）。

TG公司本期利润表中包括：所得税费用2,000万韩元；因与客户合同迟延支付的违约金300万韩元；违反产业安全法规的罚款150万韩元；业务用轿车折旧1,600万韩元（购置价8,000万韩元，公司按直线法5年折旧，业务使用100%，有行车记录）。需要哪些纳税调整和所得处分？

所得税费用2,000万韩元损金不算入（其他社外流出）。违约金300万韩元属于合同损害赔偿，是损金，不作调整。罚款150万韩元损金不算入（其他社外流出）。业务用轿车折旧1,600万韩元中超过限额800万韩元的800万韩元损金不算入（留存）。损金不算入合计2,950万韩元。