税务会计 — 益金与益金不算入：资本交易、收到的股利与库存股

益金是除资本或出资的缴纳以及法律规定的项目外，增加法人净资产的交易所产生的收益（韩国《法人税法》第15条）。它与会计收入大体重合，但有时会计作为权益处理的，税法视为益金；会计视为收入的，税法却从益金中剔除。纳税调整的结构已在第1章介绍。

1. 益金项目及与会计的差异

库存股处置利得是税法上的典型差异。税法把库存股视为与其他股票一样的资产，对处置利得作为益金课税。会计则视为与股东的交易计入权益，因此要把报表利润中没有的金额作益金算入（其他）。

2. 收到股利的益金不算入

法人从其他境内法人收到的股利，来自对方已缴纳法人税的利润。若照常课税就会重复征税，因此按一定比例从益金中剔除（《法人税法》第18条之2）。2023年修订后，不论是否为控股公司，都按被投资法人的持股比例确定比率。

TC公司收到的股利：持股60%的A公司1,000万韩元，持股10%的B公司500万韩元。若无利息扣减，益金不算入额为$1{,}000 \times 100\% + 500 \times 30\% = 1{,}150$万韩元。会计上的股利收入1,500万韩元中只有350万韩元被课税。

3. 债务豁免利得与弥补结转亏损

供应商豁免2,000万韩元债务，会计上确认债务豁免利得。税法也视为益金，但用于弥补税务上的结转亏损的部分益金不算入（《法人税法》第18条），这是为帮助财务状况恶化的公司重整。若税务上尚有结转亏损1,500万韩元，可在1,500万韩元以内益金不算入，其余500万韩元课税。

4. 其他益金

• 视同股利：因减资、解散、合并等，股东收到的金钱等超过股票取得成本时，视为股利。
• 从特殊关系个人低价购入有价证券：公允价值与购入价格的差额视为益金。
• 视同租金：以不动产租赁为主业、借款超过自有资本2倍等符合条件的法人，要把租赁押金运用可产生的利息相当额计入益金（《税收特例限制法》第138条）。

练习题

TD公司本期处置库存股，处置利得300万韩元计入资本公积；从持股30%的C公司收到股利800万韩元（无利息扣减）；获债权人豁免债务1,000万韩元。税务上的结转亏损为600万韩元。需要哪些纳税调整？

库存股处置利得300万韩元作益金算入（其他）。C公司股利持股比例为30%，按80%即640万韩元作益金不算入（其他）。债务豁免利得1,000万韩元中，用于弥补结转亏损的600万韩元益金不算入（其他），其余400万韩元课税。净调整额为$300 - 640 - 600 = -940$万韩元。

参考资料

• 韩国《法人税法》第15条（益金的范围）、第17条（资本交易收益的益金不算入）、第18条（评估利得等的益金不算入）、第18条之2（境内法人收到股利的益金不算入）— 国家法令信息中心
• 韩国企划财政部，《2022年税法修订案》（收到股利益金不算入制度的改革）
• 韩国国税厅，《法人税申报指南》