成本会计 — 成本的概念与分类：可追溯性、成本性态与产品成本

成本会计计算制造一件产品或提供一项服务所耗费的成本。如果说财务会计为对外报告确定存货和营业成本，那么成本会计既研究得出这些数字的方法，也研究管理层管控成本所需的信息。第一章整理按目的对成本作不同分类的方法。同一笔电费，依问题不同，可以同时是间接成本、混合成本和产品成本。

1. 成本与成本对象

成本是为达到特定目的而牺牲的资源，以货币计量。需要单独计量成本的对象称为成本对象。产品、服务、客户、部门、项目都可以是成本对象。成本的分类方法随成本对象和所提问题而变。

2. 可追溯性：直接成本与间接成本

• 直接成本：能以经济上可行的方式追溯到成本对象的成本，如一件家具所用的木材、组装该家具的工人的工资。
• 间接成本：难以追溯或追溯代价过高、因而需要分配的成本，如厂房折旧、厂长薪酬、工厂电费。

制造企业通常把制造成本分为三个要素：直接材料成本、直接人工成本，以及其余全部制造成本即制造费用。直接材料与直接人工之和称为主要成本，直接人工与制造费用之和称为加工成本。

3. 成本性态：随业务量的变化

成本性态指成本如何随产量等业务量的变化而变化。

说固定成本不变，只在相关范围内成立。产量超过工厂产能时必须扩充设备，固定成本也随之增加。

4. 混合成本的分解：高低点法

把混合成本分解为变动部分和固定部分，就能预测成本，并用于本量利分析（第13章）。最简单的方法是高低点法。

某工厂各月产量和电力费如下：

成本函数为$Y = 80 + 0.12X$（万韩元）。产量2,500件时电力费预测为$80 + 0.12 \times 2{,}500 = 380$万韩元。用1月和4月的数据检验，预测值分别为296万韩元和344万韩元，与实际略有差异。高低点法只用两个点，极端值异常时成本函数就会失真。使用全部数据的回归分析更准确。

5. 产品成本与期间成本

• 产品成本（可存货成本）：制造产品所耗费的成本，先成为存货，售出时转为营业成本。制造成本的三个要素属于此类。
• 期间成本：不形成存货、在发生当期直接计入费用的成本，如销售费用和管理费用。

同样是折旧，厂房的部分是产品成本，总部大楼的部分是期间成本。这一区分出错，存货和利润会一起出错，因为工厂生产、仍留在仓库的产品，其成本尚未成为费用。

练习题

某呼叫中心的月通话量与运营费用：3月8,000通、1,520万韩元，7月12,000通、1,880万韩元，9月10,000通、1,650万韩元，11月6,000通、1,340万韩元。用高低点法求成本函数，并预测每月9,000通时的运营费用。若用单位总成本预测，会错在哪里？

最高点是7月（12,000通、1,880万韩元），最低点是11月（6,000通、1,340万韩元）。每通变动成本为$(1{,}880 - 1{,}340) / (12{,}000 - 6{,}000) = 0.09$万韩元（900韩元），固定成本为$1{,}880 - 0.09 \times 12{,}000 = 800$万韩元。9,000通时为$800 + 0.09 \times 9{,}000 = 1{,}610$万韩元。若用7月每通总成本约1,567韩元乘以9,000通，约为1,410万韩元，这是把固定成本当作变动成本处理，造成大幅低估。

参考资料

• Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 2, 10
• Ray Garrison, Eric Noreen and Peter Brewer, Managerial Accounting, ch. 1–2
• Robert Kaplan and Anthony Atkinson, Advanced Management Accounting, ch. 1