成本会计 — 作业成本法（ABC）：作业、成本动因与成本层级

传统成本计算按直接人工工时或机器工时这类与产量成比例的标准，用一个分配率分配制造费用。但如今工厂的间接成本中相当大一部分并非随产量发生，而是随批次数、调整准备次数、产品种类数发生。作业成本法（ABC）按引起间接成本的作业归集成本，再按各产品消耗作业的程度分配到产品。

1. ABC的步骤

作业的成本层级
层级	引起成本的因素	例	成本动因
单位级	生产1单位产品	机器运转电力、耗用物料	机器工时、产量
批次级	处理1个批次	调整准备、采购订单、首件检验	准备次数、订单数
产品级	维持1种产品	产品设计、零部件管理、设计变更	产品数、设计变更次数
设施级	维持整个工厂	工厂管理、厂房折旧、保险	分配基础薄弱（面积等）

批次级和产品级成本与产量不成比例。一批做100件也好、做1万件也好，准备成本都一样。因此按产量分配会给大批量产品多摊、给小批量产品少摊这些成本。

AB公司生产大批量的标准品S和小批量的定制品C，制造费用共1亿2,000万韩元。

各作业成本为：调整准备4,000万韩元，质量检验3,000万韩元，机器运转5,000万韩元。

分配率为 $12{,}000 / 24{,}000 = 0.5$ 万韩元（每小时5,000韩元）。S分配1亿韩元，C分配2,000万韩元，每件间接成本S为1万韩元，C为2万韩元。

成本扭曲的幅度

\text{C的每件间接成本}: \underbrace{2}_{\text{传统}} \rightarrow \underbrace{6.55}_{\text{ABC}}, \qquad \text{S}: 1 \rightarrow 0.545

单位：万韩元。传统方法把定制品的准备和检验成本转嫁给标准品，使C低估约4.55万韩元，S高估约0.455万韩元。

ABC信息用于定价、产品组合、客户盈利分析和流程改进。定制品C的成本大幅上升后，就能看到提价、缩短准备时间降低成本、设定最低订购量等选项。以降低作业成本为目标的管理方式称为作业管理（ABM）。

AC公司生产两种产品M（产量5,000件，订单50笔）和N（产量500件，订单150笔）。采购订单处理成本800万韩元按产量分配和按订单数（ABC）分配时，N的每件订单处理成本各是多少？

按产量分配，分配率为每件 $800 / 5{,}500 ≈ 0.145$ 万韩元，N每件约1,455韩元。按订单数分配，每笔 $800 / 200 = 4$ 万韩元，N分配 $150 \times 4 = 600$ 万韩元，每件1.2万韩元。小批量、高频订货的产品N的成本在按产量分配时被严重低估。

Robert Kaplan and Robin Cooper, Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance
Charles Horngren, Srikant Datar and Madhav Rajan, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, ch. 5
Robert Kaplan and Steven Anderson, “Time-Driven Activity-Based Costing,” Harvard Business Review (2004)